Особенности систем учета зарубежных стран. Порядок ведения бухгалтерского учёта за рубежом Учет в зарубежных странах

Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте республики Башкортостан

Отделение профессиональной переподготовки

“Оценка стоимости предприятия(бизнеса)”

Курсовая работа по предмету “Бухгалтерский учет и аудит”

На тему: “Бухгалтерский учет в зарубежных странах”

Выполнил:

Абубакирова Н.Н.

Проверил:

ст. пр. кафедры

“Бухгалтерский учет

и аудит” УГНТУ

Киреева О.А.

Целью курсовой работы является обобщение принципов бухгалтерской отчетности в различных национальных системах.

В процессе работы были использованы различные методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается понятие бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах. Во второй главе приведены основные требования к составлению отчетности. В третьей главе дан анализ национальных систем бухгалтерского учета, и более подробно рассмотрен французский план счетов как наиболее близкий к российскому.

Глава 1. Общее представление о бухгалтерском учете в зарубежных странах

За рубежом основой определения финансового результата является использование метода “затраты-выпуск”, рекомендуемого к использованию нормами Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Четвертой Дирек ивой Европейского экономического Сообщества в 1978 г.

Основой этого является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии, затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат.

Общий финансовый результат устанавливается двумя вариантами, обеспечивающими сохранение особенностей французской и англо-саксонской систем бухгалтерского учета . Во французском варианте общий результат работы предприятия определяется путем суммиро ания эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.

Финансовая бухгалтерия предназначена для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результато в за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она являе ся обязательной и регламентируется государством. Обязательность ведения финансовой бухгалтерии в странах Восточной Европы возникает при превышении следующих рех показателей: численность персонала - 50 человек, итог баланса - 1 млн. ЭКЮ, годовой объем реализации - 2 млн. ЭКЮ. Упрощенный вариант используемся фирмами, которые на дату составления баланса не превышают двух из трех этих лимитов.

По каждому из видов деят льнос и производится соизмерение затрат с выпуском продук ции (реализации) и определение финансового результата. В англосаксонском варианте финансовый результат определяется по функциям предприятия: производство, реализация и администрирование.

В управленческой бухгалтерии финансовый результат определяется по изделиям и на этой основе затем по внутренним и внешним сегментам деятельности.

Управленческая бухгалтерия используется для определения финансового результата по изделиям, центрам ответственности, новым технологическим решениям, зонам реализации внутри страны и за ее пределами, каналам реализации, категориям покупателей, группам населения и другим позициям, по которым принимаются тактические и стратегические решения. Управленческая бухгалтерия используется средними и крупными фирмами.

Сегментом деятельности является любая позиция, по которой определяется финансовый результат сопоставления затрат с выпуском. Они подразделяются на внутренние (изделия, центры ответственности) и внешние (новые потребности в продукте, зоны и каналы реализации, представительства и др.).

Финансовый результат отражается на специальном счете "Аналитический финансовый результат", итог которого, как правило равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. При этом в управленческой бухгалтерии результат устанавливается по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости. В последнем случае определяются две категории маржи. Маржа - это разница между ценой изделия и переменными затратами. Маржа первой категории определяе ся после вычитания переменных затрат, второй категории - после вычитания прямых постоянных затрат. Используется в ценообразовании для определения мертвой точки, в которой уровень прибыли равен нулю и ниже которой находится зона убытка, а выше зона прибыли.

1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Принципы построения и структура применяемых в разных странах моделей бухгалтерского учета зависит от уровня его организации. Организация бухгалтерского учета в общепринятом понимании включает налаженную систему регулирования, строгую правовую регламентацию, первостепенность учетных процедур при формировании информации, формулировку и соблюдение концептуальных Принципов ведения учета, наличие методологических разработок базовых положений по бухгалтерскому учету (что будет исследовано в этой главе) при уместности, достоверности и сравнимости информации, формируемой в рамках принятой конструкции и схемы построения модели бухгалтерского учета и финансовой отчетности .

Основное содержание конструкции построения модели бухгалтерского учета, как показывает практика, всегда соответствует государственной политике в области бухгалтерского учета, национальным потребностям экономики страны и взаимосвязью компаний в мировом экономическом пространстве, правилам бухгалтерского учета и стандартизации их применения, принятым в той или иной стране. В последнее время специалистами в области бухгалтерского учета осмысленно подтверждена необходимость проведения исследований направлений построения моделей бухгалтерского учета, адекватно отражающих особенности национальных, отраслевых, функциональных, институциональных структур компаний в современных динамично меняющихся внешних условиях их хозяйствования.

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях, однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей .

Формирование национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальная особенность и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и отчетности.

Отдельным фактором, который имеет большое значение для британской системы бухгалтерского учета является влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССЛВ - Консультативный комитет Бухгалтерских Обществ (1974 г.) (см. рис. 1 1).

Рис. 11.

ССЛВ сотрудничает с Советом по финансовой отчетности (FRC), независимым от профессии и государства институтом, определяющим политику в области методов формирования финансовой отчетности. Следует подчеркнуть, что авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе очень велик, и, как следствие этого, им удалось добиться введения в Четвертую Директиву ЕС положений, отображающих одну из основных концепций, на которых базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании, - концепцию “true and fair view ” - достоверного и добросовестного предоставления данных о финансовом состоянии компании .

Поскольку законодательная система Великобритании не имеет четкой структуры, то основными доктринами ее права являются: «обязательности судебного прецедента», «верховенства права». Вследствие чего, британские юристы требуют установления жестких правил и унифицированных форм отчетности, в то время как бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел.

Развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской информации в отчетности привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Отсюда можно заключить, что нормативного регулирования бухгалтерского учета в Великобритании до 1981 г. практически не существовало. Когда в 1981 г. был принят Закон о компаниях, который включал в себя требования Четвертой Директивы ЕС, касающийся форм финансовой отчетности и в 1985 г. вступил в силу «обобщающий» Закон о компаниях, который содержал правила и формы финансовой отчетности и требование обязательности проверки аудиторами, тогда были установлены правила, регулирующие в некоторой степени ведение бухгалтерского учета.

Закон о компаниях 1985 г. был изменен и дополнен Законом о компаниях 1989 г., 2006 г., который учел требования Седьмой (консолидированная отчетность) и Восьмой (аудит) директив ЕС (в редакции 2006 г.) . Этими законами были определены требования к содержанию баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме того, Законом 1989 г. была предписана обязательность использования учетных стандартов, разрабатываемых профессиональными организациями. Дополнительно к названным законам публичным компаниям, зарегистрированным на бирже, необходимо стало соблюдать Правила, устанавливаемые Биржей ценных бумаг, требующие большего раскрытия информации в финансовой отчетности и более частого ее представления (составление промежуточной, а не только годовой отчетности).

Особенности регулирования бухгалтерского учета в Великобритании можно представить следующим образом:

Рис. 12.

Изображенные на схеме профессиональные бухгалтерские организации занимаются разработкой национальных Положений и стандартов финансового учета (Положения о стандартной практике учета (SSAP); Положения о рекомендованной практике (SORP ); Стандарты финансовой отчетности (FRS).

Совет по финансовой отчетности (FRC ), который осуществляет общее наблюдение за процессом разработки стандартов, руководство организациями, разрабатывающими стандарты, поиск источников финансирования. Совет по учетным стандартам (ASB ) несет полную ответственность за разработку стандартов учета. Рабочая группа по возникающим проблемам (UITF) является подкомитетом AS В, с выполнением задачи по разработке решений, касающихся применения существующих стандартов. Комиссия по наблюдению за финансовой отчетностью (FRRP ), которая занимается выявлением и отслеживанием отклонений от действующих правил учета. С 02.07.2012 регулирование бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Великобритании изменилось и выглядит следующим образом:

Рис. 13.

Очевидно, что со 2 июля 2012 структура и функции Совета по финансовой отчетности претерпели заметные изменения. Так, в настоящее время основными организациями, ответственными за разработку и применение учетных стандартов в Великобритании, являются.

1. Совет по финансовой отчетности (the Financial Reporting Council - FRC) - независимый регулятивный орган, ответственный за разработку и внесение поправок в учетные стандарты Великобритании. Совет по финансовой отчетности проводит мониторинг и осуществляет контроль за применением учетных стандартов, также в его обязанности входит общее наблюдение за деятельностью профессиональных бухгалтерских организаций.

• 2. Комитет по кодексам и стандартам {The Codesand Standards Committee - CSC) несет ответственность за все выпущенные Советом по финансовой отчетности стандарты и законы и принимает их на рассмотрение, является главным консультационным органом по разработке учетных стандартов.
• 3. Совет по бухгалтерскому учету (AccountingCouncil - АС) принимает на рассмотрение проекты учетных стандартов и законов, поправки к ним, осуществляет консультационную деятельность.
• 4. Комитет по управлению (руководству) делами (Conduct Committee - CQ, основная задача - выявление и отслеживание отклонений от действующих правил учета, обеспечение надлежащего качества проведения мониторинга советом по финансовой отчетности, консультационная деятельность при расследовании дел, носящих дисциплинарный характер.

Кроме того, существуют рекомендации профессиональных бухгалтерских организаций (Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии, Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии и др.), которые не являются обязательными, а представляют собой рекомендации по отдельным профессиональным вопросам для членов таких организаций.

Таким образом, на основе изучения порядка регулирования бухгалтерского учета Великобритании, мы выделяем три типа правил, устанавливающих ведение финансового учета и составления отчетности - законодательство, требования биржи, требования стандартов. Правила налогового учета отделены от ведения финансового учета и составления финансовой отчетности.

Результаты исследования, проведенного на примере учетных моделей Великобритании и Франции, применяющих разные модели ведения учета и представления информации в отчетности, позволили сделать вывод о том, что стадии учетного процесса имеют одинаковый состав, но различное содержание каждого из них. Учетный процесс, применяемый хозяйствующими субъектами Великобритании, представлен ниже (рис. 14). Исторически в каждой стране сформировалось свое содержание стадий учетного процесса, где отразилось влияние национальных особенностей организации первичного учета и документирования хозяйственных операций, состава и форматов регистров аналитического и синтетического учета, плана счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета, используемых способов оценки имущества и обязательств, организации учетно-вычислительных работ, объема и состава показателей отчетности.

Следует подчеркнуть отличительные характеристики концептуальных принципов, т.е. методов и приемов ведения бухгалтерского учета, составляющих базу организации учетной системы Великобритании и выбор модели, применяемой в этой стране. Они призваны служить основой разработки и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, помогать пользователям учетной информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, обеспечивать специалистов, занятых регулированием учета, поручениями об изыскании подходов к его реформированию в части гармонизации с требованиями МСФО.

Рис. 14.

Базовые принципы и концепции построения бухгалтерского учета Великобритании представлены в Положении о принципах финансовой отчетности (Statement of Principles for Financial Reporting) и Законе о деятельности компаний (The Companies Act 2006, в ред. 2009 г.) Кроме того, они зафиксированы в Стандарте финансовой отчетности №5 «Отражение в отчетности сущности операций» (FRS 5 Reporting the Substance of Transactions) и стандарт финансовой отчетности № 18 «Учетная политика» (FRS 18 Accounting Policies). .

В то же время существующие стандарты Великобритании будут заменены новой концепцией финансовой отчетности, которая предполагает применение 3 стандартов с 2015 г. на территории Великобритании и Ирландии: FRS 100 «Применение требований к финансовой отчетности», FRS 101 «Упрощенные требования к раскрытию», FRS 102 «Стандарт финансовой отчетности, применяемый в Великобритании и Ирландской Республике».

FRS 100 оговаривает общие правила финансовой отчетности, предоставляя компаниям выбор между несколькими «режимами детализации» учета в зависимости от ряда факторов, таких как размер компании и наличие биржевого листинга. В данном стандарте также говорится, когда организация может применять Положения о рекомендованной практике, и когда может применять упрощенные требования к раскрытию .

FRS 101 вводит режим упрощенной отчетности для дочерних компаний, которые уже применяют МСФО, либо собираются это сделать. Данный стандарт будет наиболее удобен для использования крупными холдинговыми компаниями, где уже применяются международные стандарты финансовой отчетности. Упрощенный режим раскрытия позволит британским дочерним предприятиям адаптироваться к отчетности по МСФО, пользуясь всеми исключениями для финансовых раскрытий, оговариваемыми в FRS 101 .

FRS 102 является производным от МСФО для средних и малых предприятий, отражающим упрощенный вариант полной версии МСФО, но включает в себя изменения, внесенные Советом по финансовой отчетности, и радикально не отличается от действующих стандартов. Большинство крупных и средних компаний Великобритании смогут применить FRS 102 при составлении годовой финансовой отчетности, тогда данный стандарт полностью заменит действующие в настоящее время на территории Великобритании UK GAAP. Основные изменения в бухгалтерском учете, которые FRS 102 введет в практику учета, следующие: изменение в оценке производных инструментов, Гудвилл и неосязаемые активы будут признаваться индивидуально, изменение в оценке инвестиционного имущества, введение категории отложенный налог, капитализация или признание текущими расходами затрат по займам и т.д. .

Рис. 15. Основные изменения в стандартах по бухгалтерскому учету согласно FRS (составлен на основании авторского перевода стандартов FRS100, FAS101, FRS102, 2014 г.)

Таблица 8

К рисунку 15 изменения по FRS

Когда с 2015 года на территории Великобритании и Ирландской

Республики станет обязательным применение FRS 102, тогда построение бухгалтерского учета и порядок раскрытия информации в отчетности будет отвечать следующим принципам:

• метод начисления (accmalsbasis ) - доходы и расходы признаются тогда, когда они возникли;
• взаимозачет (offsetting) - организация не вправе проводить взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов если того не потребует или не разрешит данный стандарт (определение актива за вычетом оценочного резерва не является взаимозачетом);
• справедливое представление (fairpresentation ) - в финансовой отчетности должно быть справедливо представлено финансовое положение, финансовое состояние и денежные потоки организации. Справедливое представление требует правдивого отражения хозяйственных операций организации, других событий и состояний (условий) в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов;
• продолжающаяся деятельность (goingconcem ) - организация продолжает свою деятельность до тех пор, пока у нее отсутствуют намерения, и нет необходимости ликвидации организации или существенного сокращения деятельности;
• периодичность составления отчетности {frequency of reporting) - данный принцип предполагает, что организация должна ежегодно составлять финансовую отчетность;
• последовательность представления (consistency of presentation) - организация обязана сохранять представление и классификацию элементов финансовой отчетности из одного отчетного периода в другой, если не произойдет существенных изменений в деятельности организации;
• сравнимая информация {comparative information) - организация должна представлять сравнимую информацию в отношении предшествующего периода для всех показателей, представленных в финансовой отчетности текущего периода;

• принцип материальности и агрегирования (materiality and aggregation) - каждая материальная категория однородных показателей представляется в финансовой отчетности отдельно, хозяйственные операции агрегируются в зависимости от их происхождения;
• полный комплект финансовой отчетности (complete set of financial statements) - включает в себя: отчет о финансовом положении (баланс), единый отчет о совокупном доходе или отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств и приложения к отчетности;
• определение (идентификация) финансовой отчетности {identification of financial statements) - организация обязана четко определять каждую форму финансовой отчетности и отделять их от другой информации (Принципы представлены в авторском переводе).

Все три стандарта разработаны (опубликованы на английском языке) в рамках фундаментальной реформы действующей системы, осуществляемой Советом по финансовой отчетности Великобритании. Содержание названных нормативных документов позволило нам выделить следующие основные принципы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности рассматриваемой страны:

• правдивое и справедливое представление {true and fair view) - финансовая отчетность должна обеспечивать правдивое и справедливое представление о финансовом положении организации, содержать достаточное количество качественной информации, способной удовлетворить разумные ожидания пользователей;
• обязательность продолжающейся деятельности {going concern) - этот принцип предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации организации или существенного сокращения деятельности;
• комплексность начисления {accruals) - объединяет два принципа: начисления и соответствия доходов и расходов. Суть этого принципа заключается в том, что при составлении отчета о прибыли и убытках доходы противопоставляются расходам, благодаря которым они были получены в отчетном периоде. Это значит, что доходы и расходы признаются не тогда, когда они оплачены деньгами, а когда они возникли;
• отдельное признание активов и обязательств {separate determination of each asset and liability) - предопределяет условия признания и использование различных видов стоимости в процессе оценивания активов и обязательств.

Следующим направлением исследования будет служить характеристика применяемого в Великобритании Плана счетов (Chart of Accounts - использован авторский перевод), в частности рассмотрены рабочие планы счетов (University of Glasgow, Freshwater UK Company, Bridgeman International).

Необходимо подчеркнуть, что выбор модели организации бухгалтерского учета и построение национального плана счетов взаимосвязаны и взаимообусловлены. В частности, сообразуясь с национальным менталитетом относительно применяемой модели учета и необходимостью гармонизации с требованиями МСФО каждая компания разрабатывает собственный рабочий План счетов. Еще раз подчеркнем, что в Великобритании отсутствует единый План счетов хозяйственной деятельности субъектов бизнеса, как регулирующий учетную структуру нормативный акт.

Отсюда, исходя из индивидуальных запросов потребителей информации, особенностей деятельности организации, используют только общие правила формирования и рекомендуемую структуру Плана счетов. При этом соблюдаются следующие принципиальные положения: в основу рабочего Плана счетов должна быть положена общая классификация счетов, которая базируется на взаимосвязи пяти элементов финансовой отчетности; рабочий План счетов должен предусматривать отражение хозяйственных фактов по методу «расходы - выпуск» с обязательной ориентацией бухгалтерского учета на исчисление конечного результата. Основные элементы финансовой отчетности включают: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы (рис. 13).

Рис. 16.

Следовательно, по логике рассуждений каждая компания может ограничиться пятью группами счетов. Однако налоговое законодательство и необходимость калькулирования предопределили в рекомендуемой структуре национального Плана счетов появление еще двух групп счетов. Это счета налогов и распределительные счета.

При составлении Плана счетов применяются разные кодовые системы. Простейшая из них имеет двухзначное кодирование. В зависимости от размера предприятия может использоваться трех-, четырех-, и даже шестизначная система кодирования, которая наряду с кодированием синтетических счетов предусматривает кодирование аналитических счетов.

Обычно разработчики рабочего Плана счетов для индивидуального заказчика кроме вышеназванных принципиальных положений ориентируются на существующую в компании систему бухгалтерского учета. Как следствие, они используют один из подходов к построению структуры плана счетов:

• 1) двухкруговой принцип предусматривает выделение двух автономных систем счетов. Одна предназначена для выполнения функций и задач финансового учета, другая система обеспечивает обобщение информации в рамках управленческого учета;
• 2) однокруговой (интегрированный, монистический) принцип, согласно которому счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в рамках единой системы счетов, в совокупности обеспечивая функции и задачи двух подсистем бухгалтерского учета.

В хозяйствующих субъектах Великобритании двухкруговая система учета получила ограниченное распространение, так как считается, что она эффективна только в крупных компаниях. При наличии двух самостоятельных бухгалтерий - финансовой и управленческой, применяется только второй принцип. При этом финансовая бухгалтерия дает общую характеристику имущества предприятия и всей экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Она включает аналитический учет расчетов с поставщиками, покупателями, прочими юридическими или физическими лицами, а также аналитический учет финансовых операций. По данным финансового учета определяют прибыль (убыток) и составляют отчетность.

Финансовый учет сравнивает расходы с выпуском в разрезе функциональных счетов рабочего Плана (производство, транспорт, снабжение, реализация, администрация и т.п.) и определяет финансовый результат, а в случае выделения мест возникновения затрат, центров ответственности, прибыли и инвестиций обобщение расходов, выпуска и результатов проводится в разрезе названных подразделений.

Управленческий учет решает такие задачи, как определение ожидаемого дохода от той или иной хозяйственной операции, составление целого ряда прогнозов, а именно, о рентабельности выпуска новых видов продукции на основании изучения рынков сбыта, о финансовом состоянии фирмы в перспективе, финансовой оценке альтернативных вариантов развития предприятия и т.п. В управленческом учете отражение расходов, связанных с выпуском и определением финансовых результатов, производится в разрезе изделий, внутренних и внешних сегментов деятельности.

Итак, при исследовании порядка разработки индивидуальных рабочих Планов счетов можно выделить следующие особенности модели бухгалтерского учета, применяемой в Великобритании:

• отсутствие общепринятого национального плана счетов;
• широкое применение только однокруговой системы счетов, обеспечивающей потребности менеджмента и соответствия общепринятым в стране принципам раскрытия информации в отчетности;
• использование способности национальной модели учета оперативно исчислять и контролировать процесс формирования конечного результата;
• недостаточность распространения двухкруговой системы организации бухгалтерского учета, которая приводит к отсутствию возможности интегрирования процессов планирования, контроля и анализа в учетную модель средних и малых предприятий;
• осуществление обобщения расходов на основе их группировки по элементам с четким обособлением добавленной стоимости. Перечень процедур, соответствующих отдельным объектам учета

зависит от вида деятельности фирм, степени стандартизации оформления однородных операций первичными документами, другими носителями информации и уровня разработанности внутренних стандартов, объединяющих учетные процедуры по признаку объекта управления и учета.

На малых и средних предприятиях применяется в основном Журнал регистрации хозяйственных операций и Главная книга счетов. Более крупные фирмы и компании применяют систему, когда счета ведутся в разных книгах (см. рис. 14). Наиболее распространенными книгами, используемыми для ведения различных типов счетов, являются книга продаж (книга дебиторов) (Sales Ledger/Debtors" Ledger ), книга закупок (книга кредиторов) (Purchase Ledger/Creditors" Ledger), книга денежных средств (Cashbook), номинальная (главная) книга (Nominal/General Ledger). Кроме этих книг также ведутся регистры, помогающие систематизировать информацию о происходящих операциях и контролировать ведение основных книг: книги, журналы, книги первичных записей (рис. 17).

Обычно предприятия ведут такие книги первичных записей как ежедневные книги продаж (Sales Daybook), ежедневные книги закупок (Purchase Ledger), ежедневная книга возвратов продаж (Sales

Returns Daybook ), ежедневная книга возвратов закупок (Purchases Returns Daybook ), книга денежных средств {Cashbook), книга мелкой кассы (для записей выплаты небольших сумм наличных денег) {Petty Cashbook) и другие журналы {Journals).

Рис. 17.

Следует отметить, что книга денежных средств является и частью системы счетов, и способом регистрации произошедших операций.

Хозяйственные операции в соответствии с учетным циклом записываются в книги первичных записей, а затем переносятся на счета, которые ведутся в соответствующих книгах. Так, информация о дебиторах и кредиторах переносится из ежедневных книг продаж, закупок и возвратов проданных и приобретенных товаров на счета дебиторов (книга продаж) и кредиторов (книга закупок) ежедневно, а в счета Главной книги - обычно ежемесячно. Для контроля правильности записей по дебиторам и кредиторам в конце отчетного периода составляются контрольные счета, которые ведутся по односторонней системе, выполняя поверочную функцию и обеспечивая соответствие данных финансового учета и контрольных счетов. В случаях, когда обнаруживается несоответствие, должны быть сделаны корректирующие записи.

В конце отчетного периода по данным частных корректировок делаются с помощью рабочих расчетов общие корректирующие проводки (начисления; распределение предоплаты; прочие корректировки, связанные с начислением резерва по сомнительным долгам, начислением амортизации основных средств и др.). Данные расчеты нумеруются по порядку. Форматы регистров (книг) построены таким образом, что дают возможность сформировать информацию на счетах бухгалтерского учета для составления отчетности.

Совокупность теоретических структурных элементов учетного процесса, позволила нам применить такой же подход к исследованию общего содержания и логической взаимосвязи составных частей финансовой отчетности.

Рис. 18.

Цель финансовой отчетности Великобритании (согласно «Положение о принципах финансовой отчетности» - «Statement of Principles for Financial Reporting») заключается в обеспечении информацией широкого круга пользователей, в том числе инвесторов о финансовом состоянии предприятия и финансовых результатах деятельности, которая полезна для оценки деятельности менеджеров и принятия экономических решений .

Кроме формулировки цели в первом блоке можно выделить принципы взаимосвязи между результатами расчетов, выполненных в финансовом учете и техникой составления финансовой отчетности.

Прежде всего, обращает на себя внимание обязательность составления всех форм отчетности на основе рабочего листа и пробного баланса. Бухгалтеры британских компаний вносят корректировочные записи в рабочий лист, и только после этого составляется пробный баланс. Счета пробного баланса маркируются в соответствии с тем, в какую форму отчетности они попадают (причем отчет о прибылях и убытках делится на две части: формирование валовой прибыли (торговый счет) и все остальные доходы и расходы (счет прибылей и убытков). В пробном балансе напротив статей, затронутых корректировками, ставятся номера соответствующих рабочих расчетов. Откорректированный «Рабочий лист» позволяет синхронно составлять баланс и отчет о прибылях и убытках с учетом необходимых изменений.

Следующим моментом данного блока представлен порядок видоизменения и перегруппировки элементов баланса на примере расчета чистых активов:

Рис. 19.

Основной вид равенства (accounting equation) видоизменен за счет перегруппировки элементов. В перегруппированном варианте оно имеет вид, из которого следует определение капитала или чистых активов предприятия. Чистые активы предприятия или собственный капитал равны разнице между активами, принимаемыми к расчету, и обязательствами, принимаемыми к расчету, и показывают долю собственников в активах предприятия. В Великобритании форма баланса, основана на этом равенстве, которое служит основой не только взаимосвязи всех элементов финансовой отчетности, но и построения системы финансового учета в целом.

Реализация обозначенной цели, принципов составления и использование модифицированного балансового равенства позволяет компаниям оценить способность предприятия генерировать денежные средства и его адаптивные способности к изменяющимся условиям и обстоятельствам внешней среды. В нормативном документе Statement of Principles for Financial Reporting установлены качественные характеристики отчетной информации, ограниченной рамками предприятия:

Уместность (релевантность) информации (обладает способностью влиять на экономические решения пользователей, и предоставлена вовремя);

• надежность (обеспечивает пользователям правдивое представление действительного положения дел, отражает сущность проистекших событий и операций);
• экономичность (представление информации в отчетности не должно превышать затраты на ее составление);
• сравнимость (позволяет пользователям видеть и оценивать общее и различия между природой и результатами хозяйственных операций и других событий за разные периоды времени);
• существенность (приводит к отсутствию информации или неправильному ее отражению, что может повлиять на решение пользователей);
• нейтральность (не учитывает намерений отдельных пользователей и их пристрастных оценок);
• осмотрительность (соблюдение достаточной степени осторожности при вынесении профессионального суждения).

В FRS 102, вступающем в силу с 01 января 2015 г., добавлены следующие качественные характеристики информации:

• понятность (understability ) - информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна заинтересованным пользователям;
• приоритет содержания над формой (.substance overform) - факты финансово-хозяйственной деятельности отражают в учете исходя из их экономического содержания, а не из их правовой формы;
• благоразумие (prudence) - некоторая степень осмотрительности, которая предполагает, что расходы и обязательства не занижены, а доходы и активы не завышены;
• полнота (completeness ) - информация в финансовой отчетности должна быть полной, без всяких упущений;
• своевременность (timeliness ) - информация должна быть доступна принимающим решения перед тем, как она потеряет способность влиять на принятие решений;
• баланс между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) - выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение (авторский перевод).

Как отмечалось в первой главе, требования, предъявляемые к качественным характеристикам содержания отчетности Великобритании, имеют практически те же параметры, что и в России.

Однако в учетном стандарте FRS 18 «Учетная политика» («Accounting Policies») более подробно, чем в предыдущем документе представлены ограничения, накладываемые на качественные характеристики отчетной информации, которые возникают исходя из противоречивости категорий. Особенно это имеет место в требованиях уместности и надежности, нейтральности и осмотрительности.

Следует отметить, что реализация на практике рассмотренных нами требований к отчетной информации предопределяет особенности составления финансовой отчетности в этой стране.

Третий блок теоретических структурных элементов финансовой отчетности включает предлагаемый «Положением о принципах финансовой отчетности» состав элементов: активы, обязательства, доля собственников, доходы и расходы. При этом документ, который признается в стране особо значимым, содержит определенные трактовки каждого элемента:

• активы (assets) - права или иной доступ к будущим экономическим выгодам, контролируемым компанией в результате прошлых операций или событий;
• обязательства (liabilities ) - обязательства по передаче экономических выгод в результате прошлых операций или событий;
• доля собственников {ownership interest) - остаточная величина, рассчитываемая путем вычитания всех обязательств из величины всех активов (в FRS 102 используется понятие «капитал» {equity))",
• доходы {gains) - увеличение доли собственников, проистекшее не в результате вкладов собственников;
• расходы {losses) - уменьшение доли собственников, произошедшее не в результате изъятий собственников.

Итак, многие определения имеют совершенно иной смысл, чем трактовки принятые в отечественной системе (подробно рассмотрено в третьем параграфе данной главы).

Критерий признания дается в пятой главе Положения и FRS 5 «Отражение в отчетности сущности операций» и составляет второй компонент блока. Основными условиями признания будут «...если операция или иное событие приводят к возникновению нового актива или обязательства или изменяют величину существующих активов или обязательств, эффект от этой операции признается только в том случае, если:

• существует достаточное свидетельство того, что новый актив или обязательство создаются либо изменяется величина существующих активов или обязательств;
• новый актив или обязательство либо изменения существующих активов или обязательств могут быть оценены в денежном выражении с достаточной степенью надежности» . Также в Положении выделяются стадии процесса признания.

I. Первоначальное признание.

II. Последующая переоценка.

III. Прекращение признания.

Необходимо отметить акцентирование первичности признания активов и обязательств по отношению к признанию доходов и расходов: доходы и расходы могут быть признаны только в том случае, когда происходят признаваемые изменения в активах или обязательствах или изменения являются результатом вложения или распределения денежных средств.

Прекращение признания происходит при израсходовании (потреблении) актива, его передачи, продажи или в случае прекращения его действия, и при передаче, погашении, уплате обязательства или в случае прекращения его действия.

Подходы к оценке активов и обязательств являются третьим компонентом рассматриваемого блока и представлены в шестой главе Положения. Для каждого вида активов и обязательств Положение трактует обязательность выбора и обоснования соответствующей оценки: историческая или текущая рыночная стоимость. Под текущей рыночной стоимостью Положение понимает: стоимость замещения; чистую стоимость реализации; дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств. В Положении указывается на то, что выбор конкретной оценки должен быть обусловлен необходимостью обеспечения выполнения цели финансовой отчетности, требований к качеству информации, правдивого и справедливого представления информации и сущности соответствующих активов и обязательств.

В исследовании опущено рассмотрение методологии консолидированной отчетности, так как она имеет свой предмет, цели, структурные элементы и т.д., что выходит за рамки диссертации. Тем не менее, остановимся на общих вопросах составления и содержания консолидированной отчетности, которые представлены в восьмой главе Положения.

Консолидированная финансовая отчетность включает в себя частично данные тех компаний, на которые родительская компания оказывает значительное влияние. Как правило, имеются в виду совместные предприятия или компании, удерживающие от 20 до 50% акций других компаний. В Великобритании они называются ассоциированными. Обычно это относительно небольшие по размеру организации. При этом согласно Положению некоторые филиалы исключаются из полной консолидации, если они имеют существенные отличия от других членов группы или контроль над ними ограничен.

Так в ходе исследования, было выявлено, что в Великобритании применяются следующие методы консолидации: покупки и слияния . При приобретении компании консолидация показателей отчетности материнской и вновь приобретенной компаний будет производиться по методу покупки {acquisition). Согласно этому методу на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». Таким же методом будет проведена консолидация показателей отчетности при поглощении одной компанией другой.

Метод слияния (merger) используется при объединении компаний путем обмена акций инвестора на акции инвестируемой компании. В этом случае происходит изменение в составе ценных бумаг материнской компании, т.е. в составе капитала без изменений в составе имущества и обязательств.

ПЛАН КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

1. Учет долгосрочных активов …………………………………….2-6 стр.

2. Международные стандарты бухгалтерского учета ……….…6-10 стр.

3. Бухгалтерская профессия за границей ……………………....10-15 стр.

4. Вывод …………………………………………………………..15-16 стр.

5. Список использованной литературы ………………………..…..17 стр.

1. Учет долгосрочных активов

Все активы компании относятся либо к долгосрочным вложениям (инвестициям), либо включаются в состав товарных запасов (оборотных активов ). В мировой практике считается, что внеоборотные активы являются долгосрочными расходами будущих периодов. Если в хозяйственной деятельности они быстро себя окупают, более выгодно списать их в течение короткого срока эксплуатации и приобрести новые объекты.

Среди внеоборотных активов выделяют материальные и нематериальные активы.

Материальными являются активы, имеющие физическую форму. К ним относятся:

· основные средства;

· природные ресурсы.

Земля как объект нематериальных активов характеризуется тем, что по ней не начисляется амортизация. Считается, что срок ее использования не ограничен.

Основные средства изнашиваются, по ним начисляется амортизация, представляющая собой процесс распределения их стоимости по временным периодам.

Природные ресурсы добываются и используются в хозяйственной деятельности как сырье. К ним относят нефть, газ, бокситы, марганцевые руды, железные руды и др. Они не подвергаются износу, а истощаются. В бухгалтерском учете происходит распределение их стоимости по временным периодам.

Нематериальные активы – это долгосрочные затраты которые должны приносить доходы в течение некоторого периода. По мере использования нематериальных активов необходимо начислять амортизационные отчисления и постепенно переносить их стоимость на выпускаемую продукцию.

Нематериальные активы характеризуются отсутствием материально-вещественной (натуральной) формы, но являются зачастую формой распределения права собственников на обладаемые преимущества в виде прав на объекты интеллектуальной собственности (авторских, прав на товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания и др.). К нематериальным активам в мировой практике относят также «гудвилл» - «…денежную оценку наличия устойчивой клиентуры, деловых связей, престижа торговых марок и прочих нематериальных факторов, способных повлечь за собой повышение прибыльности компании в будущем…» . Нематериальные активы в большинстве своем подвержены износу, в связи с чем по ним начисляется амортизация.

Для приобретения или создания объектов нематериальных активов компания производит капиталовложения. Они являются затратами (инвестициями), которые дают возможность получать прибыль в течение нескольких отчетных периодов (лет). Кроме того, к капиталовложениям относят затраты на прирост или улучшение основных средств. Приростом (улучшением) основных средств является физическое расширение производственных мощностей, продление срока их эксплуатации, повышение производительности основных средств и др. Затраты на прирост основных средств увеличивают их стоимость и отражаются по дебету счетов основных средств.

Текущие расходы по основным средствам включаются в состав расходов учетного периода, не увеличивая стоимость основных средств. К ним относят расходы по операциям поддержания основных средств в работоспособном состоянии: чистку, смазку, наладку, ремонт, обслуживание и др.

Проведение капитального ремонта приводит к увеличению срока эксплуатации объекта основных средств или увеличивает его ликвидационную стоимость. Ликвидационной стоимостью является часть балансовой стоимости, не включенная в состав текущих расходов в течение всего периода эксплуатации объекта, которая может быть возвращена по окончании срока его эксплуатации. В связи с этим в мировой практике расходы по капитальному ремонту уменьшают сумму начисленного износа бухгалтерской записью :

Дебет счета «Накопленный износ»

Кредит счета «Касса».

Кроме этого, капитальный ремонт продлевает срок эксплуатации объекта основных средств. Все это учитывается при расчете амортизации в последующих после проведения капитального ремонта учетных периодах.

Нематериальные (неосязаемые) активы характеризуются долгосрочным использованием компанией, которая приобрела их, особым видом капиталовложений, отсутствием физической формы, возможными экономическими выгодами в будущем. К ним относятся торговые марки, авторские права, технологии, патенты, цена фирмы и др.

В бухгалтерском учете они отражаются по стоимости приобретения. Совокупность затрат на приобретение нематериальных активов включает также расходы на подготовку объекта к использованию в компании для извлечения ожидаемой экономической выгоды. Стоимость приобретения исчисляется по текущей рыночной стоимости этого актива или тех, которые были переданы взамен его. Основным принципом, используемым для определения стоимости приобретения нематериального актива, является достоверность его оценки. Если невозможно достоверно определить стоимость обмениваемых ценностей, балансовая стоимость исчисляется компанией самостоятельно.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по статье, которая может иметь разные названия: «Нематериальные активы», «Нематериальные основные средства», «Прочие активы» и др. Если стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, возрастает, это приводит к изменениям их оценки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Нематериальные активы по срокам использования подразделяются на следующие группы:

1) нематериальные активы, имеющие определенный срок службы (авторские права, патенты, лицензии и др.);

2) нематериальные активы, по которым не представляется возможным установление лимита срока службы или которые его не имеют (торговые марки, цена фирмы, франчайзинг, лицензии, формула, процесс и др.).

Расчет срока эксплуатации нематериального актива производится с учетом следующих факторов:

· нормативно-правовых и договорных ограничений;

· морального устаревания;

· экономических условий использования, которые могут способствовать сокращению срока действия нематериального актива;

· действий со стороны компаний-конкурентов, сокращающих срок полезной службы объекта и др.

По нематериальным активам с ограниченным сроком службы амортизация начисляется в течение всего срока службы прямолинейным методом, кроме ситуации, когда более целесообразно использование другого метода.

Нематериальные активы, не имеющие лимита срока службы, списываются через амортизационные отчисления в течение установленного компанией разумного срока их службы, но не более 40 лет (в системе US GAAP) или 20 лет (согласно МСФО 38 «Нематериальные активы»). Ежегодно начисляемая сумма амортизации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по амортизации нематериальных (неосязаемых) активов, авторские права»

Если нематериальный актив потерял свою практическую ценность до истечения срока использования, его остаточная стоимость списывается на убыток бухгалтерской записью:

Дебет счета «Прибыли и убытки»

2. Международные стандарты бухгалтерского учета.

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. А у международного рынка свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономические категории, как нематериальные активы, уставный и добавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизацииразличных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом. Идея стандартизацииучетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности,- КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам - МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

· применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

· национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

· национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО. Такими странами являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;

· национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.)

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять международно признанную базу ведения учета, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Международных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

· четкая экономическая логика;

· обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

· простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Однако следует отметить и недостаткиМСФО. К ним, в частности, можно отнести:

· обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

· отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению.

3. Бухгалтерская профессия за границей

Позиции в области учета могут быть разделены на несколько частей. Две общие классификации это государственный и частный учеты. Государственные бухгалтера это те, кто обслуживает общее население и получают оплату за свою работу, так же, как врачи и юристы делают свою работу. К ним относятся аудиторская работа, система планирования доходов, подготовка и консультирование в области управления. Эти специализированные услуги будут описаны далее.

Некоторые государственные бухгалтера объединяются и работают вместе в рамках одной фирмы. Большинство общественных бухгалтерских фирм называются Сертифицированные Общественные Бухгалтерские Фирмы (СОБФ).

Потому, что большинство их служащих являются профессионалами и имеют соответствующие сертификаты.

Аудиторские и планирующие организации . Положение бухучета в мире современного бизнеса создало систему контроля профессиональных, образовательных и этических стандартов для бухгалтеров. Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров является национальной профессиональной организацией для их подготовки. СОБ является профессиональным бухгалтером, который получает свое звание путем получения образования, квалифицированного опыта и определенного количества письменных экзаменов, которые занимают три дня. Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров подготавливает экзаменационные требования и передает результаты отдельным штатам, которые в свою очередь выдают лицензии квалифицированным людям практикующим в качестве СОБ. СОБ должен так же обладать высокими моральными качествами и должен вести профессиональную практику в соответствии с принятыми профессиональными нормами.

Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров так же совершенствует систему учета и аудиторской работы. Комитет аудиторских стандартов Американского Института Дипломированных Бухгалтеров формулирует общепринятые аудиторские стандарты, которые используются в работе СОБ при аудиторских проверках. Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров издает ежемесячный профессиональный журнал, “Журнал Бухгалтерского Учета”.

Общества СОБ штатов являются профессиональными организациями, подобными Американскому Институту Дипломированных Бухгалтеров, чьи юридические права ограничены пределами соответствующих штатов. В каждом штате имеется государственный комитет бухучета, который административно следит за исполнением законов штата, которые регулируют практику бухучета в его пределах. Эти комитеты, а не Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров выдают сертификаты СОБ отдельным профессионалам.

Комитет по стандартам бухгалтерского финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB ) является организацией, которая формулирует общепринятые бухгалтерские принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP ) . Эти принципы являются самыми важными в системе бухгалтерского учета. Комитет по стандартам бухгалтерского финансового учета издает документы, которые называются финансовыми бухгалтерскими стандартами.

Национальная Ассоциация Бухгалтеров (National Assotiation of Accountans - NAA ) сосредотачивает свое внимание на практике управления бухучета, который является составной частью учета, помогающего управлять бизнесом.

Институт финансовых служащих (Finacial Executives Institute - FEI ), как и NAA активно работает в области управления бухучетом. Журнал этого института называется “Финансовый служащий”.

Дипломированный Аудитор (Certified Internal Auditor - CIA ) получает свое назначение от института аудиторов (The Institute of Internal Auditors - IIA ). Эта организация издает журнал “ Аудитор”.

Американская Ассоциация Бухучета (The American Accounting Association – AAA ) сосредотачивает свою работу на научно-исследовательских аспектах бухгалтерского учета. Большая часть её членов являются профессорами. ААА издает ежеквартально свой журнал “Обзор Бухгалтерского учета”.

Комиссия по ценным бумагам и биржам (The Securities and Exchange Commission - SEC ) является организацией правительства США с правом установления и внедрения в практику бухгалтерских и аудиторских стандартов. SEC делегировала большую часть своих полномочий частному сектору (через FASB и AICPA ).

Служба внутренних налогов и сборов (The Internal Revenue Service - IRS ) ещё одна федеральная организация, отвечающая за внедрение в практику законов по сбору налогов и за сбор внутренних налогов и сборов, необходимых для финансирования деятельности правительства. В связи с тем, что она главным образом сосредотачивается на налогах и сборах, её основной задачей является налогообложение.

Специализированные Бухгалтерские Службы. Потому, что бухучет имеет большое значение для людей в различных сферах их деятельности, государственные и частные системы бухгалтерского учета имеют специализированные службы.

Государственная система бухучета.

Аудит является наиболее важной службой бухгалтерской профессии. Аудит является независимой проверкой, которая удостоверяет надежность бухгалтерских балансов, которые руководство составляет и представляет вкладчикам, кредиторам и прочим участникам бизнеса. При выполнении аудиторских проверок независимые дипломированные общественные бухгалтера проверяют деловые финансовые документы. Если дипломированные общественные бухгалтера видят, что эти документы правильно отражают деловые операции, они высказывают свое профессиональное мнение, что финансовые документы фирмы соответствуют обще принятым бухгалтерским принципам учета и отвечают принятому стандарту. Почему так важен аудит? Кредиторы, рассматривая возможность предоставления займов, хотят быть уверенными в том, что факты и цифры, представленные партнером по бизнесу (заемщиком), являются достоверными. Акционеры, вкладывающие свои деньги в бизнес, нуждаются в том, чтобы знать, что предоставленная им финансовая информация является исчерпывающей. Правительственные организации нуждаются в точной информации от фирм и компаний. Система учета налогообложения имеет две цели: она должна соответствовать налоговым законам и должна позволить уменьшить налоги, предназначенные для оплаты. В связи с тем, что подоходный налог доходит до 28 % для частных лиц и до 34% для корпораций, уменьшение подоходного налога является одной из важных функций управления. Работа бухгалтеров, связанная с выплатой налогов, состоит из подготовки ведомости по возврату части налогов и планированию деловых сделок таким образом, чтобы размер выплаты налогов бел минимальным. Дипломированные общественные бухгалтера советуют частным лицам, какие типы вложений произвести и как построить их сделки.

Консультации по управлению включают в себя широкий диапазон предложений дипломированных общественных бухгалтеров с целью помочь управляющим правильно вести бизнес. Во время осуществления аудиторских проверок дипломированными общественными бухгалтерами они тщательно изучают деловые операции. В результате такого изучения они часто делают предложения по улучшению структуры делового управления и системам бухгалтерского учета. Консультации по управлению являются наиболее быстрорастущим видом услуг, предоставляемых бухгалтерами.

Частный бухгалтерский учет.

Анализ расчета затрат в бизнесе помогает управляющим контролировать расходы. Традиционно расчет расходов подразумевает производственные расходы, но в более широком смысле это так же включает расходы, связанные с продажей товаров. Квалифицированные расчеты расходов помогают управляющим в определении цен на их продукцию с целью получения наибольшей прибыли. Информация расчета цен так же показывает руководству, какой товар не является прибыльным и должен быть снят с производства.

Ведомости продаж, уровня прибыли и детальные планы развития называются сметами и служат для достижения намеченных целей. Многие компании рассматривают свою бюджетную деятельность, как одну из важнейших сторон их бухгалтерской системы учета. Некоторые из наиболее успешно функционирующих компаний в США являются пионерами в сфере бюджетных расчетов - например, Procter & Gamble и General Electric.

Создание информационных систем определяет потребности организации в информации, как внутренней, так и внешней. Системы информации бухгалтерского учета помогают контролировать операции, проводимые организацией. Документы повседневного учета, описывающие различные функции бизнеса и делегирование ответственности конкретным служащим являются частями этой системы.

Внутренний аудит осуществляется бухгалтерами самой компании. Многие крупные организации, среди которых Motorola, Bank of America и 3М, имеют свой собственный штат аудиторов. Эти люди оценивают системы бухгалтерского учета и управления своих компаний. Их целью является улучшение оперативной эффективности и контроль за тем, чтобы отделы и отдельные служащие следовали процедурам и планам руководства.

Финансовая бухгалтерская отчетность предоставляет информацию для людей, неработающих на фирме. Кредиторы и акционеры, например, не вникают в повседневное управление компанией. Правительственные учреждения, такие как SEC и другие внешние пользователи информации бухгалтерского учета фирмы, в основном, работают с финансовой системой бухгалтерского учета.

Часть системы бухгалтерского учета, предназначенного для руководства, представляет собой конфиденциальную информацию.

Вывод

Несмотря на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционных базовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защите интересов кредиторов.

Учет и отчетность являются продуктом развития экономических и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом более широкого сближения, чем его причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам и работе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета. Нет сомнений, что американская Комиссия по ценным бумагам и биржам будет яростно сопротивляться установлению двухэтажного режима отчетности и попыткам фирм «эмигрировать» туда, где правила учета менее жестки и дороги, чем в США.

Список использованной литературы

3.1. Иерархия и содержание источников регулирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах

В каждой стране имеются свои национальные правила или стандарты финансового учета, и не существует двух стран, использу­ющих одинаковые учетные стандарты. Данные стандарты могут разрабатываться профессиональными бухгалтерскими организациями (как, например, в США) или представлять собой требования законодательства (как, например, в Германии).

Стандарты финансового учета в США носят название Общепринятых принципов учета (Cenerally Accepted Accounting Principles – GAAP). В силу смысловой нагрузки термин GAAP часто употребляют, как синоним национальных стандартов учета различных стран (GAAP Германии, GAAP Франции и др.) .

В силу интернационализации производственной и коммерческой деятельности предприятий, возникновения транснациональныхкорпораций, развития рынков капитала возникла необходимость унификации требований к финансовой отчетности и разработки «наднациональных» стандартов. Такие стандарты разрабатываются как на региональном, так и на международном уровне.

Региональные стандарты существуют и действуют в нескольких странах оп­ределенного региона (например, в Западной Европе, Африке, Южной Америке и других регионах) и регулируют тем или иным образом финансовый учет.

Интенсивная интеграция политических и экономических систем стран Западной Европы нашла свое проявление в унификации законода­тельства для стран - участниц ЕС, в функционировании Европей­ского парламента, правительства (Европейская комиссия) и судебных органов, в принятии общеевропейской валюты (евро), в создании еди­ного эмиссионного центра и других формах сотрудничества. Это не могло, не отразится и на процессах регулирования вопросов, связан­ных с бухгалтерским учетом и отчетностью.

Наиболее известными региональными стандартами являются Европейские директивы. Их требования разрабатывались с учетом различных национальных практик, и в настоящее время носят обязательный характер (характер закона) и включены в националь­ное законодательство стран - членов Европейского Союза (ЕС).

Международные стандарты финансовой отчетности пер­воначально разрабатывались как «обобщение» различных нацио­нальных подходов к учету тех или иных фактов хозяйственной де­ятельности, а в настоящее время некоторыми странами (в основном развивающимися) они применяются как национальные стандар­ты. Согласно решению Европейского Сообщества, применение международных стандар­тов, в ближайшее время, также будет обязательным для составления консоли­дированной отчетности всеми европейскими компаниями, коти­рующими свои акции на биржах.

Международные стандарты финансовой отчетности имеют дей­ствительно международное значение, объединяя опыт многих стран. Несмотря на рекомендательный характер, они используют­ся компаниями различных стран для составления финансовой от­четности.

Требования «наднациональных» и национальных стандартов взаимосвязаны: первые обобщают национальные правила, и в то же время задают определенные требования, включаемые в нацио­нальные стандарты.

Действующие стандарты финансового учета схематично представлены на рис.3.1..

Следует особо остановиться на европейских учетных стандартах. Наиболее существенное влияние на систему бухгалтерского учета западноевропейских стран оказали 4-я Директива ЕСо годовой финансовой отчетности компаний (от 25.07.78 г.) и 7-я Директива ЕСо консолидированной отчетности (от 13.06.83 г.), подготовлен­ные Европейской комиссией и принятые Советом Европейского Со­общества. Большое значение имеет, так­же, 8-я Директива, посвященная порядку осуществления аудиторской деятельности.

4-я Директива ЕС « О бухгалтерских отчетах компаний» является наиболее важным документом, определяющим пути, формы и методы гармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности стран Западной Европы.

Рисунок 3.1 - Действующие стандарты бухгалтерского финансового учета

Она определяет требова­ния к тому формату (перечню и группировке показателей), по которо­му должны составляться бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках), а также содержит набор основных требований, которым должен удовлетворять бухгалтерский учет, осуществляемый частны­ми компаниями, акционерными обществами и обществами с ограни­ченной ответственностью.

В статье 31 4-ой Директивы ЕС, определяются шесть принципов, ко­торые должны применяться при работе с бухгалтерскими документами.

1.Принцип непрерывности функционирования: компания ведет свой бизнес так, чтобы он продолжался в дальнейшем.

2.Принцип единого подхода:методы определения стоимостных показателей, применяемых в компании, не должны меняться от одного финансового года к другому.

3.Принцип благоразумия:определение стоимостных показателей должно совершаться исходя из соображений благоразумия, в част­ности:

Должны учитываться только те доходы, которые отражены в балансовом отчете;

Бухгалтерская отчетность должна готовиться с учетом всех пред­стоящих к выполнению обязательств и потенциальных убытков, возни­кающих в течение финансового года, даже если об этих обязательствах или убытках стало известно в самый последний момент составления отчета;

Бухгалтерская отчетность должна составляться с учетом амортиза­ционных отчислений, независимо от того, оказался ли результат фи­нансового года убыточным или прибыльным.

4.Принцип начисления:бухгалтерский отчет должен учитывать поступления и расходы, относящиеся к данному финансовому году, независимо от фактической даты получения поступлений или совер­шения платежей.

5. Определение стоимостных показателей по статьям активов и пассивов должно делаться раздельно.

6. Начальный балансовый отчет последующего финансового года должен соответствовать итоговому балансовому отчету за предыдущий финансовый год.

Перечисленные принципы легли в основу ряда нормативных документов по бухгалтерскому учету и в нашей стра­не (в частности, новые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), особенно Положение по учетной политике организаций и др.).

В 4-ой Директиве ЕС выделены три фундаментальных бухгалтерских предпосылки: непрерывное функционирование; постоянство; начисление.

Помимо этого, названы три основания, исходя из которых, следует выбирать вид бухгалтерской политики:

Благоразумная осторожность (осмотрительность, консерватизм);

Сущность превыше формы (форма учета в бухгал­терских документах должна определяться скорее существом и финансо­вой реальностью проводимых операций, а не предписанными образцами);

Материальность (указание всех факторов и компонентов, реально влияющих на показатели стоимостных оценок) .

В ключевом положении 4-ой Директивы ЕС, раскрываются цели учета и годовой отчетности. В частности, там говорится о том, что данные, отраженные на бухгалтерских сче­тах, должны быть объективными и правдивыми, чтобы отражать ис­тинное положение дел на предприятии. В тех случаях, когда отраженной на счетах информации недостаточно для объективной оценки финансового положения предприятия, необхо­димо осуществлять дополнительное ее раскрытие в специальных ком­ментариях и пояснениях к счетам. Допускается возможность отклонений от правил учета при подготовке пояснений к счетам в це­лях обеспечения объективного и правдивого представления информа­ции об экономическом состоянии предприятия.

4-я Директива ЕС стандартизирует требования, которым должны удовлетворять две основные формы отчетности любого зарубежного предприятия - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках). При этом установлен гибкий подход к построению отчетности. Предусмотрены два варианта баланса и четыре возможных варианта отчета о прибылях (убыт­ках). Отличия вариантов незначительны. В основ­ном они касаются классификаций, группировок и расположения отражаемых в отчетах показателей. Содержание различных вариантов отчетных форм, в целом обеспечивает сопоставимость данных. Выбор того или иного варианта отчета зависит главным образом от размера предприятия и типа собственности.

Сформированы единые требования к балансу – точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство.

Основные отличия, касающиеся формы бухгалтерского баланса, за­ключаются в расположении составляющих его групп показателей (раз­делов). Так, в Великобритании баланс традиционно строится по принципу:

активы - обязательства = собственный капитал.

В других странах Европы принято придерживаться следующего ба­лансового равенства:

активы = собственный капитал + обязательства.

В качестве преобладающего метода оценки имущества, отражаемого в балансе, рекомендовано использовать первоначальную историческую стоимость или принцип «исторически сложив­шихся затрат», хотя допускается и оценка по реальной стоимости с уче­том инфляции.

Для предприятий, имеющих численность сотрудников менее 50 чело­век, уставный капитал менее 1 млн. евро или выручку менее 2 млн. евро, разрешено составлять баланс по сокращенной форме, т. е. без детализа­ции по однородным группам или статьям .

Отчеты о прибылях (убытках)отличаются друг от друга либо раз­личными подходами к классификации затрат (по их экономическому содержанию или функциональному назначению), либо расположением показателей (по вертикали или по горизонтали).

Горизонтальный формат отчета о прибылях (убытках) с отражением затрат по их экономическому содержанию, традиционно присущ большинству континентальных европейских стран. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объем продаж, но и объем производства и потребления товарно – материальных запасов, и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала. Затраты в таком отчете классифицируются по типам, независимо от места их возникновения.

Практика составления отчета в функциональном формате пока не вполне устоялась.

Специальный параграф 4-й Директивы посвящен приложениям, которые должны дополнять отчетность. В приложении отражается информация о тех учетных методах, которые применялись организа­цией при оценке стоимости активов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенная оценка, прямая идентификация), при исчислении амортизации, а также обороты в разрезе основных видов деятельности и географи­ческих рынков, детализация размеров и причин значительных долговых обязательств, выплаты членам совета директоров, отчисления в пен­сионные фонды и другие показатели, имеющие существенное значе­ние для объективной оценки финансового положения организации.

4-я Директива содержит в себе лишь наиболее общие положения и оставляет достаточную свободу действий странам - членам ЕС и транснациональным компаниям. Ей присущ ряд недостатков, свя­занных главным образом с отличиями и происходящими изменения­ми в национальных законодательствах, например по вопросам специ­фики лизинговых операций, отчетности о движении денежных средств, по учету различных финансовых инструментов, по контрактам, за­ключаемым на долгосрочной основе.

Основные положения 7-й Директивы ЕС «О консолидации бухгалтерских отчетных документов» посвящены взаимоотношениям материнской и дочерних компаний, составлению консолидированной отчетности транснациональных корпораций, аудиторским проверкам, порядку придания гласности отчетности компаний.

Принятие 7-й Директивы было обусловлено необходимостью уни­фикации вопросов отражения в учете и отчетности операций с ино­странными валютами, методов приведения показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках) и других форм к единой валюте, срокам составления отчетности, методам обеспечения сопоставимости данных, стабильности приемов и способов консолидации отчетов.

В настоящее время составление консолидированных счетов и соот­ветствующей отчетности транснациональных корпораций является характерным признаком глобализации экономики и гармонизаций западноевропейских стран.

Ключевым вопросом правил консолидации учетной информации является то, какие компании подлежат включению в консолидирован­ные отчеты. Основные положения 7-й Директивы касаются тех ком­паний, которые были сформированы в результате приобретения, а не объединения или слияния. Такая организационная модель бизнеса предполагает наличие одной головной «родительской» («материн­ской») компании и придание статуса «дочерних» компаний остальным членам объединенной группы предприятий. Дочерняя компания - эта та, которая контролируется другой компанией .

Согласно положениям 7-й Директивы ЕС, взаимные требования, фи­нансовые обязательства, доходы, расходы, прибыли и убытки дочерних компаний должны исключаться из консолидированного отчета.

В приложениях к консолидированной отчетности должны отражать­ся показатели, оказывающие существенное влияние на объективность оценки финансового положения материнской и дочерних компаний. Это финансовые обязательства, их имущественное обеспечение, наи­более дорогостоящие контракты и инвестиции и др.

Данные консолидированной отчетности должны быть доступны ши­рокому кругу заинтересованных лиц, поэтому обязательным является опубликование бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках) и других форм в их консолидированном виде.

Консолидированная отчетность должна подвергаться регулярным аудиторским проверкам.

8-я Директива ЕС «Об аудите» посвящена аудиторской дея­тельности. В ней сформулированы требования к уров­ню квалификации аудиторов, морально - этическим нормам, порядку осуществ­ления аудита.

Основными требованиями, зафиксированными в 8-й Директиве ЕС, являются следующие: независимость аудиторов, наличие необходимой академической и практической (не менее трех лет) подготовки, а так­же государственной аккредитации. Получение права на проведение аудита осуществляется при условии успешной сдачи соискателем се­рии специальных комплексных экзаменов по бухгалтерскому учету, аудиту, финансовому анализу, праву. Разрешается допускать к экза­менам лиц без высшего образования, имеющих опыт профессиональ­ной деятельности не менее 15 лет в области учета, контроля и анализа.

Аудитору, успешно сдавшему все экзамены, дается право на выпол­нение проверок деятельности не только промышленных, сельскохозяй­ственных, транспортных, торговых и иных предприятий, но и банков, страховых компаний, инвестиционных и пенсионных фондов и дру­гих видов бизнеса.

При регулировании бухгалтер­ского учета на национальном уровне создаются блоки документов различных уровней.

1. Документы законодательных органов. Они могут иметь такие названия, как «Закон о деятельности компаний», «Закон о бухгалтер­ском учете и отчетности», или в тех странах, где на первое место стано­вится налоговое законодательство, доминирующее над бухгалтерским учетом,- «Закон о налогах». В некоторых странах, например в Швеции, ко всем структурам, формирующим и представляющим бухгалтерскую отчетность, применяется единый «Закон о бухгалтерском учете и отчетности». В Германии и Испании бухгалтерский учет регулирует «Торговый кодекс», в Японии – Закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». В США важным регулирующим актом является «Закон о ценных бумагах и фондовых биржах», а вообще, в США для различных категорий субъектов отчетности суще­ствуют собственные нормативные документы .

2. Документы правительственных органов. В некоторых странах органы, назначенные правительством, имеют право формулировать или интерпретировать нормы бухгалтерского учета и отчетности. Напри­мер, в Испании это Институт бухгалтеров и аудиторов. В США, Конгресс делегирует властные полномочия по регулированию системы бухгалтерского учета компаний, зарегистрированных на фондовых бир­жах, Комиссии по ценным бумагам и биржам - органу, который назна­чается правительством. В России учет регулируется документами Правительства РФ, Минфина РФ и т.д.

3. Документы профессиональных организаций . Для оптимизации процесса разработки и внедрения новых стандартов бухгалтерского учета необходимо объединение усилий научных и практи­ческих работников, занятых в данной сфере. Такое объединение может быть достигнуто посредством создания профессиональных объединений учетных работ­ников и налаживания связей с аналогичными объединениями других стран и международных ассоциаций.

В силу интернационализации рынков капитала, глобализации экономики, расширения и углубления мировых экономических связей, создания транснациональных компаний на развитие бухгалтерского учета оказывают огромное влияние международные организации.

Актуальными вопросами гармонизации и стандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и международных профессиональных бухгалтерских организаций.

Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте республики Башкортостан

Отделение профессиональной переподготовки

“Оценка стоимости предприятия(бизнеса)”

Курсовая работа по предмету “Бухгалтерский учет и аудит”

На тему: “Бухгалтерский учет в зарубежных странах”

Выполнил:

Абубакирова Н.Н.

Проверил:

ст. пр. кафедры

“Бухгалтерский учет

и аудит” УГНТУ

Киреева О.А.

Целью курсовой работы является обобщение принципов бухгалтерской отчетности в различных национальных системах.

В процессе работы были использованы различные методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается понятие бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах. Во второй главе приведены основные требования к составлению отчетности. В третьей главе дан анализ национальных систем бухгалтерского учета, и более подробно рассмотрен французский план счетов как наиболее близкий к российскому.

Глава 1. Общее представление о бухгалтерском учете в зарубежных странах

За рубежом основой определения финансового результата является использование метода “затраты-выпуск”, рекомендуемого к использованию нормами Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Четвертой Директ ивой Европейского экономического Сообщества в 1978 г.

Основой этого является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии, затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат.

Общий финансовый результат устанавливается двумя вариантами, обеспечивающими сохранение особенностей французской и англо-саксонской систем бухгалтерского учета . Во французском варианте общий результат работы предприятия определяется путем суммиров ания эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.

Финансовая бухгалтерия предназначена для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результато в за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она являет ся обязательной и регламентируется государством. Обязательность ведения финансовой бухгалтерии в странах Восточной Европы возникает при превышении следующих т рех показателей: численность персонала - 50 человек, итог баланса - 1 млн. ЭКЮ, годовой объем реализации - 2 млн. ЭКЮ. Упрощенный вариант используемся фирмами, которые на дату составления баланса не превышают двух из трех этих лимитов.

· применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

· национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

· национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО. Такими странами являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;

· национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.)

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять международно признанную базу ведения учета, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Международных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

· четкая экономическая логика;

· обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

· простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Однако следует отметить и недостаткиМСФО. К ним, в частности, можно отнести:

· обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

· отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 “Сопоставимость финансовой отчетности”, в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

Глава 2. Национальные сиситемы бухгалтерского учета

2.1. Виды национальных сиситем бухгалтерского учета

Национальные принципы, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, причем не существует двух государств, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем . Она включает:

1. Британо-американскую модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.);

2. Континентальную модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.);

3. Южно-американскую модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.)

Первую модель характеризует ориентация на нужды широкого круга инвесторов (она обусловлена высокоразвитым рынком ценных бумаг, отсутствием законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разработанными профессиональными организациями бухгалтеров), гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета, тесными связями предприятий, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономические регулирования, консерватизмом учетной практики.

Третья модель. Ее основной особенностью является ориентация методики учета на высокий уровень инфляции.

Наличие разных подходов к формированию систем учета затрудняет “общение” национальных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности различаются по странам, возникает необходимость в изучении этих различий .

Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно объединить в две группы:

1) те страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации;

2) страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.

В государствах, относящихся к первой группе, законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии, Австралии и ряда других стран). Деятельность компаний детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров.

В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обусловливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты; все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят исчисление государственных налогов и контроль за их уплатой. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и другие.

На различия в составлении и публикации бухгалтерских отчетов огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они находятся. Например, в Германии, Японии, Швейцарии финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков. Последние не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребностей бизнеса, но и нередко являются владельцами компаний. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находятся под контролем или существенным влиянием банков, в особенности таких, как Дойче Банк, Дрезднер Банк, Коммерц Банк и других.

Во Франции, Италии, Швеции и ряде других стран, где преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках являются как банки, так и правительственные органы, которые не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости) в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах фирмы должны следовать унифицированным стандартам в области учета, что обусловлено влиянием государственных органов на процессы подготовки и составления финансовой отчетности. В ряде стран (Германия, Франция и Италия) законодательство обязывает компании издавать детализированные подтвержденные аудиторами финансовые отчеты. Во Франции и Италии же правительством учреждены специальные органы для регулирования и контроля рынков ценных бумаг, что может означать существенные сдвиги в развитии финансовой отчетности, связанные с англо- американским опытом.

Еще одним фактором существования различий в международной финансовой отчетности является налоговая система . В качестве примера подобного воздействия можно привести практику "отсроченного" налогообложения, применяемую в британской модели учета. Она заключается в том, что доход компаний, измеряемый согласно общим правилам бухгалтерского учета, нередко отличается от дохода, с которого взимаются налоги. Наиболее распространенной причиной подобного расхождения является то, что налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается из дохода вне зависимости от избранного метода расчета амортизационных отчислений. Следует отметить, что и внутри британо-американской модели существуют некоторые различия в расчетах налога. Можно считать налог на всю сумму дохода, с которого он будет взиматься, и разницу между полученной суммой и той, которая будет реально выплачена в данном отчетном периоде, рассматривать как долгосрочную задолженность, или можно ограничить налоговые отчисления суммой текущего платежа. В США и Канаде применяется первый вариант, то есть “полное распределение налога”. Такой подход контрастирует с практикой в Великобритании, где используется “частичное распределение налога”, что составляет как бы промежуточное положение между двумя альтернативами. Такие различия существенно влияют на сопоставимость дохода после выплаты налогов между американскими и английскими компаниями. В связи с этим в США, Великобритании и других странах, применяющих британо-американскую модель учета, проблема отсроченного налогообложения вызвала серьезные обсуждения и привела к большому количеству стандартизированной документации.

В странах, где используется континентальная модель учета, правила налогообложения в основном совпадают с правилами учета, и поэтому как таковой проблемы отсроченного налогообложения нет. Так, в Германии налоговое законодательство устанавливает нормы амортизационных отчислений, основанные на ожидаемом полезном сроке службы и применяемые для строго определенных активов. Тем не менее, в ряде случаев допускается ускоренная амортизация, например, для отраслей промышленности, производящих энергосберегающую и предохраняющую от загрязнения окружающую среду продукцию. Однако амортизационные отчисления, уменьшающие прибыль до выплаты налогов, хотя и отражаются в финансовой отчетности, но проблемы отсроченного налогообложения не вызывают.

Существенные различия в финансовой отчетности возникают при ведении учета в условиях инфляции. В настоящее время существуют два широко используемых метода составления финансовой отчетности:

1) учет по текущей стоимости;

2) учет по общей покупательной способности.

Наблюдаются и некоторые различия в подходах к проблеме отражения инфляционных процессов в финансовой отчетности. В Великобритании в конце 60-х гг. в экономике произошли значительные изменения, связанные с ростом цен, и в период между 1971 и 1974 годами был разработан ряд документов по данной проблематике, основанных на методе общей покупательной способности. Однако в годовых балансах компаний, предоставляющих дополнительные финансовые отчеты на основе изменений общей покупательной способности, присутствовали противоречивые сведения, касающиеся смысловой нагрузки исправленных показателей.

В континентальной Европе инфляционный учет не получил достаточного развития. После многочисленных дискуссий между специалистами в области бухгалтерского учета стран-членов ЕС была достигнута договоренность осуществлять учет в условиях роста цен по ценам приобретения, хотя странам-членам ЕС позволялось на свое усмотрение разрешать или запрещать компаниям оценку активов на основе данных с внесением инфляционной поправки. В целом можно отметить, что европейские страны не склонны отходить от принципов учета на основе первоначальной стоимости.

В зависимости от страны применения наблюдаются существенные различия также в теории и практике консолидированного бухгалтерского учета . Эти различия касаются степени использования консолидированных финансовых отчетов; определения понятия “группа” (объединение компаний) в целях применения консолидированной финансовой отчетности; характера информации, предоставляемой внешним пользователем, а также вопросов методологии.

Консолидированные бухгалтерские отчеты впервые появились в США еще в начале века и получили широкое развитие. В Великобритании необходимость ведения единых счетов, чаще всего в форме консолидированной отчетности, была закреплена законодательно в 1947 г. и в настоящее время регулируется национальными стандартами. В континентальной Европе процесс внедрения консолидированной отчетности развивался медленнее, и до сих пор существуют различные подходы к решению данного вопроса.

С момента Акта по компаниям в 1989 г. британское законодательство рассматривает группу как некое единство, которое контролирует деятельность дочерних и находящихся под существенным влиянием предприятий. Американская практика базируется на концепции материнской компании и на методе учета собственного капитала; широко применяется метод слияния. Законодательство и юридическая практика Германии по вопросам консолидации раньше достаточно серьезно расходились с британскими и американскими аналогами, однако приблизились к ним в результате внедрения основ 7-й Директивы ЕС, принятой в 1983 году. Во Франции выделяются предприятия под единоличным контролем консолидирующей компании (консолидируется полностью); предприятия, находящиеся под совместным контролем (консолидируются в соответствующей пропорции), и предприятия, над которыми осуществляется существенное влияние. Голландская практика близка к практике Великобритании и предусматривает, что финансовая информация, касающаяся дочерних предприятий, должна быть включена в годовой отчет группы, составленный по консолидированному методу. Также широко применяется методика учета собственного капитала, и, в отличие от других стран ЕС, названный метод применяется равно как в дочерних предприятиях, так и в финансовых отчетах холдинговых компаний; таким образом, прибыль последних равна консолидированной прибыли. В Бельгии и Испании консолидация до 80-х годов была редким явлением, в результате чего сторонние инвесторы и кредиторы, особенно иностранные граждане, имели неадекватную информацию даже о больших группах.

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся их усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, снивелировать различия между ними.

3.2. Французский план счетов

Переход на раздельное ведение финансового и управленческого учета требует внесения существенных корректив в действующий План счетов бухгалтерского учета. За основу может быть принят французский План счетов как наиболее близкий к принятому у нас и в то же время обеспечивающий раздельное ведение финансового и управленческого учета.

Французский план счетов включает 10 классов (разделов). Из них 7 классов выделены для счетов финансового учета :

à класс 1 – счета капитала;

à класс 2 – счета основных средств;

à класс 3 – счета запасов и незавершенного производства;

à класс 4 – счета третьих лиц;

à класс 5 – финансовые счета;

à класс 6 – счета расходов;

à класс 7 – счета доходов.

В каждом классе счета жестко регламентированы и упорядочена корреспонденция счетов. Два класса счетов (восьмой и девятый) выделены для управленческого учета. Здесь нет жесткой регламентации счетов, каждое предприятие решает эти вопросы самостоятельно. Один класс счетов (нулевой) выделен для счетов забалансового учета.

Добавленная стоимость, созданная организацией, рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (счета 70-74) и расходами (счета 60-62). С экономической точки зрения, на счетах 60, 61 и 62 аккумулируются все расчеты со сторонними организациями, которые можно рассматривать как “операции обмена” между хозяйствующими субъектами, не приводящие к созданию добавленной стоимости.

Согласно определению, добавленная стоимость представляет собой вклад конкретной организации в процесс производства и реализации продукции. Вклад организации напрямую зависит от количества и квалификации персонала, а также от наличия оборудования, необходимого для производства и реализации продукции. Добавленная стоимость отражает реальный экономический вес организации. Она позволяет сопоставлять результаты деятельности и выступает в качестве показателя экономического роста.

Согласно определению во французском плане счетов сальдо операционной деятельности представляет собой ресурсы, полученные в ходе операционной деятельности и предназначенные для а) пополнения и увеличения оборотного капитала, а также для б) выплаты финансового вознаграждения за использование заемных или собственных средств. Сальдо операционной деятельности – основной источник дохода организации, обеспечивающий ее ликвидность. Удельный вес сальдо операционной деятельности в добавленной стоимости зависит от конкретной отрасли экономики.

Следует подчеркнуть, что стандартизированная кодификация счетов облегчает процедуру расчета всех промежуточных результатов. Данное преимущество приобретает особое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности на государственном уровне.

Бюро финансового анализа Банка Франции занимается анализом годовой отчетности компаний и составляет отчет, в котором содержатся аналитические данные о финансовой деятельности каждой компании. Компании в добровольном порядке направляют в Бюро свои балансы и отчеты о прибылях и убытках .

Отчет Бюро можно рассматривать как сравнительный анализ, позволяющий быстро изучить различные аспекты финансового положения компании. Показатели отражают сильные и слабые стороны предприятия, что помогает сосредоточиться на наиболее острых проблемах, требующих серьезного анализа. Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении информации для принятия решений. Что касается финансового отчета Бюро, то он помогает предпринимателям разрабатывать стратегии бизнеса.

Библиография

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., Март, 2001.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М., Юнити, 2001.

3. Бакаев А.С. Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994. - N 8.

4. Валебникова Н.В. Изучение бухгалтерского учета по международным стандартам // Бухгалтерский учет. 1994.- N 6.

6. Гарифуллин К.М., Мансуров Р.Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет.-1997.-№5.

7. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет. 1994. - N 5.

8. Калинин Н.Г. Система бухгалтерских и национальных счетов // Бухгалтерский учет. 1995. - N 1.

9. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский учет. - 1997.- №11.

10. Коляго М.Д. На пути к международному стандарту // Бухгалтерский учет. 1996. - N 7.

11. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.- 1998. - №1

12. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. – М., Бизнес-Пресса, 2001.

13. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международные станд арты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. – М., УРСС, 2000.

14. Мюллер Г., Гернон Х., Минк С. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.

15. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.

16. Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994.- N8.

17. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск, Экоперспектива, 1998.

18. Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в развитых странах//Финансы.-1994.-№9.

19. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.
20. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М .,Финансы и статистика, 1992.

21. Федотова Г.А.,Цыпленкова И.Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 1996. - Вып.351.

22. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.

23. Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – М., Юнити, 1997.

Приложение

Таблица1. Основные сравнительные характеристики финансового и управленческого учета

Области сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

1.Обязательность ведения учета

Требуется по законодательству

По решению администрации

2. Цели учета

Составление финансовых отчетов для пользователей вне организации

Оказание помощи администрации в планировании, управлении и контроле

3. Основные потребители информации

Лица и организации вне предприятия

Различные уровни управления предприятием

4. Виды систем бухгалтерского учета

Система двойной записи

Любая система, удовлетворяющая информационные потребности управления

5. Свобода выбора

Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета

Основной критерий – пригодность информации

6. Используемые измерители

Денежная единица по курсу, действующему в момент совершения операции

Денежные и натуральные единицы измерения, исчисленные по текущей или будущей стоимости

7. Основной объект анализа

Хозяйственная единица в целом

Степень детализации, необходимая для целей управления

8. Периодичность составления отчетности

Регулярная: ежемесячная, ежеквартальная, ежегодная

Плавающая периодичность, по мере возникновения необходимости

9. Степень точности информации

Требует объективности, историчен по природе

Наравне с проверенной информацией используются оценки и прогнозы

10. Временная соотнесенность информации

Информация об уже свершившихся операциях и хозяйственных актах

Анализ свершившегося и прогноз будущего

7. См. напр.: Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1994. N8; Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2000.
Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.,Финансы и статистика, 1992; Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. - М., Финансы и статистика, 1993.