Сущность двойной записи и ее значение. Сущность и значение двойной записи

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1. отражается дважды;

2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет «Касса», № 51 - счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2).

В этом разделе будет рассмотрен такой метод ведения бухгалтерских записей, как двойная запись. Мы познакомились с бухгалтерскими счетами и увидели, что счет имеет две части (дебет и кредит) и, когда произойдет хозяйственная операция, сумму надо записать в определенную часть счета. Это будет зависеть от того, что происходит со средствами (увеличение или уменьшение), и запись надо произвести на активном или пассивном счете. Хозяйственные операции вызывают движение в размещении средств или источников средств предприятия (например, получены в кассу денежные средства из банка; изменилось размещение денежных средств: на расчетном счете произошло их уменьшение, а в кассе – увеличение. Или получены материалы от поставщиков: произошло увеличение материальных ценностей и увеличение задолженности поставщикам). Таким образом, можно увидеть, что хозяйственная операция затронет средства, учитываемые, как минимум, на двух счетах. Так как сама хозяйственная операция предусматривает движение средств, то они движутся откуда-то и куда-то. Задача бухгалтера контролировать, направлять и учитывать это движение. Так вот, учет движения и обеспечивается двойной записью .

Сущностьдвойной записи – каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета (см. схему 4.4).

Дебет «Текущий счет» Кредит Дебет «Наличные» Кредит

Схема 4.4 – Двойная запись хозяйственной операции на счетах

На схеме 4.4 показано два счета:

Дебет «Наличные»

Кредит «Текущий счет» – 120 грн., это значит мы написали бухгалтерскую проводку, которая еще называется корреспонденцией счетов . Запись на этот или иной счет будет определяться экономическим смыслом операции, в зависимости от того, какие виды средств приходят в движение.

Разберем несколько примеров, где по хозяйственным операциям необходимо произвести двойную запись, т.е. указать в дебет и кредит каких счетов надо записать суммы.

Хозяйственные операции

Операция № 1 . Получены материалы от поставщиков, следовательно, это материалы, которые относятся к средствам, входящим в р.1 актива баланса. Следовательно, счет «Материалы» будет отражать изменения по данной балансовой статье, это счет активный и на нем должно быть отражено увеличение, т.к. материалы поступили в распоряжение предприятия. Поэтому сумму 13000,0 грн запишем в дебет счета «Материалы». В свою очередь, на эту же величину возрастает задолженность предприятия по статье «Расчеты с поставщиками», характеристика которого также рассматривалась в теме № 1 (повторите ее). «Расчеты с поставщиками» является статьей пассива баланса и увеличение данной статьи будет показано по кредиту пассивного счета «Расчеты с поставщиками» (вспомните правила 6 и 7 п. 4.1.). Таким образом, первая операция должна быть отражена (учтена) следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет «Материалы»

Кредит «Расчеты с поставщиками»

Операция № 2 . Произошло изменение по статье актива баланса «Материалы», следовательно, на активном счете «Материалы» произойдет изменение (а именно – уменьшение, т.к. материалы отпущены) по правилу 6, активного счета, сумма 3500,0 грн. должна быть записана в кредит счета «Материалы». В свою очередь, материалы пошли на производственные нужды (из них будет изготовлена определенная продукция), т.е. они будут являться частью производственных затрат, учитываемых на счете «Производство», который является активным счетом и на котором отражается размещение средств в производственном процессе (тех же материалов, только уже в измененном натурально-вещественном виде (ткань разрезали на крой или из муки замесили тесто и т.д.)). На активном счете «Производство» произошло увеличение, следовательно, сумма будет записана в дебет. Таким образом, вторая операция должна быть записана так:

Дебет «Производство»

Кредит «Материалы»

Операция № 3 . По содержанию этой операции следует, что заработная плата только начислена, т.е. она еще не выдана, а подлежит выдаче. Получается, что до момента выплаты рабочие и служащие как бы кредитуют предприятие (т.е. оно временно пользуется денежными средствами, т.к. выплата происходит не за каждый день работы). Поэтому счет «Расчеты по выплатам работникам – это пассивный счет (он контролирует привлеченные средства). Идет увеличение долга, т.к. сумма «начислена» по правилу пассивного счета, ее следует записать в кредит. По счету «Производство», который является активным, происходит увеличение затрат, связанных с производством на сумму начисленной зарплаты, следовательно, сумму надо записать по дебету. Итак, операцию № 3 запишем:

Дебет «Производство»

Кредит «Расчеты по заработной плате»

Операция № 4 . Произошло увеличение денежных средств на расчетном счете предприятия. «Текущий счет» – это активный счет, на котором учитываются денежные средства предприятия в банке, следовательно, сумму запишем в дебет. Одновременно увеличился источник – долг банку (заемные средства) ,следовательно, счет «Кредиты банка» будет пассивный. На этом счете показываем увеличение задолженности банку, сумму долга будем показывать по кредиту счета. Следовательно, сумму 800,0 грн. полученного кредита банка покажем на счетах:

Дебет «Текущий счет»

Кредит «Кредиты банка»

По рассмотренным четырем операциям видим, что для произведения двойной записи (составить бухгалтерскую проводку), необходимо иметь подробные сведения о счетах, их назначениях, структуре, области применения. Ответы на эти вопросы будут даны в подтеме 4.3.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные . Простые проводки – это проводки, при которых запись суммы идет в дебет одного и кредит другого счетов.взаимосвязанных экономической сутью операции (как это было показано в предыдущих примерах). Сложной называется проводка, при которой сумму записывают в дебет оного счета, а в кредит двух и более счетов, или наоборот – в кредит одного, а в дебет двух и более счетов. Такие записи производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию. Например, такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на расчетный счет предприятия из нескольких источников (выручка от реализации, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия и т.д.). Таким образом, изменение на расчетном счете произойдет на общую сумму , зачисленную за день в сторону увеличения – дебет «Текущий счет», а запись в кредит пойдет по счетам: 1-й «Доходы от реализации», 2-й «Наличные».

Рассмотрим еще такой пример: при начислении заработной платы рабочим и служащим предприятия произведены удержания подоходного налога в сумме 465,0 грн. и 1 процент в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Требуется составить корреспонденцию счетов. По данной операции идет уменьшение задолженности рабочим и служащим на сумму 500,0 грн. (465,0 + 35,0) и увеличение на эту же общую сумму задолженности по платежам в бюджет (подоходный налог) – 456,0 грн. и расчетам по страхованию (Пенсионный фонд) – 35,0 грн. Все счета, предназначенные для учета этих видов расчетов, пассивные (т.к. перечисления производят не каждый день, а при получении денег для выплаты зарплаты). И бухгалтерская проводка будет выглядеть так:

Дебет «Расчеты по заработной плате» – 500,0 грн. – пассивный (уменьшение долга)

Кредит «Расчеты по налогам» – 465,0 грн – пассивный (увеличение долга)

Кредит «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (увеличение долга).

Рассмотрим пример, когда кредит счета будет отражен одной суммой, а дебет отражен на нескольких счетах. Этот пример как бы дополнит предыдущий. В день получения денежных средств в кассу в сумме 1570,0 грн. с текущего счета также произведено перечисление в бюджет подоходного налога – 465,0 грн. и в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Следовательно, за этот день было списано с расчетного счета – 2070,0 грн. (1570,0 + 465,0 + 85,0).

Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) будет записана:

Дебет «Наличные» – 1570,0 грн. – активный (увеличение средств).

Дебет «Расчеты с бюджетом» – 465,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)

Дебет «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)

Кредит «Текущий счет» – 2070,0 грн. – активный (уменьшение средств).

Обратите внимание, что общая сумма оборота по дебету счетов равна сумме оборота по кредиту – это обязательное условие.

Запомните: все суммы документов должны пройти запись в дебет и кредит счетов, и при этом должно быть равенство сумм оборотов по дебету всех счетов за месяц и оборотов по кредиту всех счетов за месяц.

Для закрепления подтем 4.1 и 4.2 рассмотрим задачу, состоящую из нескольких операций.

Задача 4. Операция № 1. Открыть счет на 1.09.

Операция № 2. Составить бухгалтерские проводки по операциям за сентябрь.

Операция № 4. Сверить дебетовые и кредитовые обороты (составив оборотную ведомость).

Исходные данные:

1. Остаток по синтетическим счетам предприятия на 1.09.

Проведены следующие хозяйственные операции в сентябре:

Решение:

В результате проведенных операций должны быть произведены корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) по хозяйственным операциям за сентябрь:

1. Увеличились основные средства (активный счет, далее – А) и увеличилась задолженность поставщикам (пассивный счет, далее – П).

Дебет «Основные средства»

Кредит «Расчеты с поставщиками» 2500,0

2. Произошло увеличение денежных средств в кассе (А счет) и уменьшение на текущем счете (А счет), т.к. оба счета – активны.

Дебет «Наличные»

Кредит «Текущий счет» 700,0

3. Уменьшилась задолженность по заработной плате (П счет) и уменьшилось наличие денег в кассе (А счет).

Дебет «Расчеты по оплате труда»

Кредит «Наличные» 620,0

4. Произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете (А счет) и одновременно уменьшились задолженность поставщикам (П счет) и задолженность банку (П счет) по ранее полученным кредитам.

Дебет «Расчеты с поставщиками» – 300,0

Дебет «Кредит банка» – 100,0

Кредит «Текущий счет» – 400,0

5. Уменьшились материалы на складе (А счет) и на эту же сумму увеличились затраты производства (А счет).

Дебет «Производство»

Кредит «Материалы» 1200,0

Отразим схематично синтетические счета предприятия:

А счет А счет

Д «Основные средства» К Д «Текущий счет» К

На 1.09. – 11000,0 На 1.09. – 1300,0

1) 2500,0 2) 700,0

об. 2500,0 об.- 4) 400,0

об.- об. 1100,0

На 1.10. – 13500,0 На 1.10. -200,0

А счет П счет

Д «Материалы» К Д «Расчеты с поставщиками» К

на 1.09. – 2000,0 6) 1200,0 на 1.09. – 606,0

4) 300,0 1) 2500,0

об.- об. 1200,0 об. 300,0 об. 2500,0

На 1.10. -800,0 На 1.10. 2806,0

А счет П счет

Д «Производство» К Д «Расчеты по заработной плате» К

На 1.09. – 800,0 На 1.09. – 1150,0

6) 1200,0 3) 620,0

об. 1200,0 об.- об.620,0 об.-

На 1.10. – 2000,0 На 1.10. – 530,0

А счет П счет

Д «Наличные» К Д «Кредит банка» К

На 1.09. -6,0 На 1.09. -500,0

2) 700,0 3) 620,0 4) 100,0

об. 700,0 об. 620,0 об. 100,0 об.-

На 1.10. -86,0 На 1.10. 400,0

Составим оборотную ведомость за сентябрь месяц по синтетическим счетам.

Наименование счетов	Сальдо на 01.09.	Оборот за сентябрь	Сальдо на 01.10
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	11000,0	-	2500,0	-	13500,0	-
Материалы	2000,0	-		1200,0	800,0	-
Производство	800,0	-	1200,0		2000,0	-
Наличные	6,0	-	700,0	620,0	86,0	-
Текущий счет	1300,0	-		1100,0	200,0	-
Расчеты с поставщиками	-	606,0	300,0	2500,0	-	2806,0
Расчет по оплате труда	-	1150,0	620,0	-	-	530,0
Кредит банка	-	500,0	100,0		-	400,0
Уставный капитал	-	12300,0		-	-	12300,0
Прибыль	-	550,0	-		-	550,0
Итого	15106,0	15106,0	5420,0	5420,0	16586,0	16586,0

Данные из оборотной ведомости переносим в баланс на 01.10.

Составим баланс по данному примеру, который будет иметь следующий вид:

БАЛАНС на 01.10

Решение задачи № 4 состоит из пяти частей.

2-я часть: производим корреспонденции счетов, составленные по хозяйственным операциям предприятия за сентябрь.

3-я часть: отражаем схематично синтетические счета предприятия, подсчитываем обороты по ним и определяем остатки по указанным счетам.

4-я часть: составляем оборотную ведомость, в которой отражаем остатки по каждому счету на начало месяца; обороты и остатки по синтетическим счетам, определенных в третьей части.

5-я часть: по данным оборотной ведомости составляем баланс.

Запомните:

Метод двойной записи – обязательный бухгалтерский метод ведения учетных записей, т.к. двойная запись позволяет проконтролировать полноту счета и правильность его ведения по счетам, которая обеспечивается путем подсчета оборотов по дебету и кредиту всех счетов и их равенству.

План счетов, его строение и применение

Рассматривая примеры и задачи бухгалтерского учета, а также при выполнении учета хозяйственных операций, у Вас наверное, возникли такие вопросы: «Какие бывают счета?», «Сколько их?», «Какое они имеют назначение?», «Что учитывать по дебету и кредиту?». Ответ на эти вопросы дает План счетов.

Предприятия и организации (кроме банков и бюджетных учреждений) ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. К плану счетов прилагается инструкция по его применению.

В данном комплекте показан план счетов, который применяют предприятия с 01.01.2000 г. В приведенном Плане счетов показаны наименования и коды этих счетов. Например, счет «Основные средства» имеет код (10), счет «Наличные» – (30) и т.д.

План счетов состоит из Балансовых счетов и Забалансовых счетов.

Балансовые счета включают следующие классы :

Класс 1. «Необоротные активы».

Класс 2. «Запасы».

Класс 3. «Средства, расчеты и прочие активы».

Класс 4. «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Класс 5. «Долгосрочные обязательства»

Класс 6. «Текущие обязательства».

Класс 7. «Доходы и результаты деятельности».

Класс 8. «Затраты по элементам».

Класс 9. «Затраты деятельности».

Класс 0 «Забалансовые счета».

При этом первые шесть классов предназначены для составления баланса, а классы 7, 8 и 9 для составления Отчета о финансовых результатах.

Согласование плана счетов со структурой финансовых отчетов

План счетов	Финансовый отчет
Класс	Наименование класса
	Необоротные активы	Б а л а н с	Раздел 1 актива
	Запасы	Раздел 2 актива
	Средства, расчеты и прочие активы	Раздел 2, 3 актива
	Собственный капитал и обеспечение обязательств	Разделы 1 и 2 пассива
	Долгосрочные обязательства	Раздел 2 пассива
	Текущие обязательства	Раздел 3 и 4 пассива
	Доходы и результаты деятельности	Отчет о финансовых результатах
	Затраты по элементам
	Затраты деятельности
	Забалансовые счета	Примечание к финансовым отчетам

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Затраты деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме малых и других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Затраты по элементам» или счетов класса 9 «Затраты деятельности» с открытием по собственному решению счетов класса 8.

Таким образом, все счета сгруппированы по разделам, которые показывают классы счетов, используемых в однотипных хозяйственных процессах. В каждом классе указаны наименования счетов (счетов первого порядка), их коды, а также наименования субсчетов (счетов второго порядка).

Внимательно изучите План счетов. Начинайте запоминать названия и коды счетов – это своеобразная «таблица умножения» для бухгалтера (см. Приложение А).

Счета имеют коды (номера), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет написание бухгалтерской проводки, сокращает учетную работу. А главное – понятны абсолютно всем бухгалтерам и другим специалистам. Например, код 201 означает: 2 – класс «Запасы», 0 – синтетический счет «Производственные запасы», 1 – субсчет «Сырье и материалы».

Используя коды счетов, хозяйственная операция «Получили деньги с текущего счета предприятия в кассу в размере 60,0 грн.»:

Дт «Наличные в национальной валюте»

Кт «Текущие счета в национальной валюте» 60,0 грн.

может быть записана следующим образом:

В плане сетов можно видеть коды без наименований сетов, например 56, 57, 58, 59 и др. – это свободные позиции, по которым могут быть открыты новые счета первого порядка только Министерством финансов Украины. Кроме того, предприятиям разрешается самостоятельно устанавливать коды (номера) и наименования субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов. Рассмотрим, как присваиваются коды (номера) субсчетам и как пользуются ими.

Например, счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» – по этому счету предприятия всех форм собственности ведут учет расчетов с бюджетом. Все предприятия обязаны отчислять в государственный и местные бюджеты обязательные налоги и сборы, установленные законами Украины о налогообложении.

Так, это будут: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, коммунальный налог, плата за природные ресурсы и другие платежи, которые надо учитывать по счету 64. В то же время каждый вид расчетов следует производить в разные сроки, на основании разных базисных расчетов (подоходный налог от заработной платы, налог на добавленную стоимость от суммы реализации). Таким образом, если мы все расчеты покажем на одном счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», то сами же не будем знать, когда, кому и какую сумму платить. Поэтому каждый вид расчетов должен учитываться на отдельном субсчете (счете второго, третьего порядка) к счету.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета второго порядка:

641 «Расчеты по налогам»;

642 «Расчеты по обязательным платежам»;

643 «Налоговые обязательства»;

644 « Налоговый кредит»

Разберем детально субсчет 1 счета 64.

На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, НДС и другие налоги). Для учета всех налогов предприятие самостоятельно открывает счета третьего порядка, например:

6411 – налог на прибыль;

6412 – налог на добавленную стоимость;

6413 – подоходный налог и т.д.

когда будут производиться начисления соответствующих платежей, суммы причитающихся платежей будут записываться: Дт 98 – Кт 6411 – налог на прибыль; Дт 70 – Кт 6412 – налог на добавленную стоимость; Дт 66 – Кт 6413 – подоходный налог и т.д. на основании соответствующих расчетов.

При наступлении сроков платежей суммы перечисляют с текущего счета в национальной валюте и по соответствующей дате, когда будет перечисление, уже запись пойдет в Дт 6411; Дт 6412; Дт 6413 и т.д.

Подведем итоги:

1. Все счета, которые ведет бухгалтер, должны соответствовать Плану счетов.

2. Структурно План счетов построен по десятичному принципу: все счета распределены на десять классов, синтетические счета закодированы в пределах 10-98, а субсчета – в пределах 1-9.

3. Счета имеют наименование и коды.

Счета могут иметь субсчета, которые используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности, и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем состоит назначение счетов бухгалтерского учета. Почему бухгалтерские счета имеют вид двусторонней таблицы?

2. Чем обусловлен факт, что стороны счета носят название «дебет « и «кредит»?

3. Каким образом порядок определения конечного сальдо по активным счетам отличается от порядка определения конечного сальдо по пассивным счетам?

4. Раскрыть содержание групп счетов бухгалтерского учета в соответствии различных признаков их классификации?

5. Назвать отличительные черты внебалансовых счетов.

6. Обосновать необходимость использования метода двойной записи при отображении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

7. Определить основные моменты строения Плана счетов бухгалтерского учета.

Применение способа двойной записи на счетах позволяет отображать и контролировать кругооборот хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками их образования. Характерная особенность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие в суммовом (стоимостном) выражении изменения, отражаемые по дебету и кредиту счетов. Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в.

Введение
1. Двойная запись ее сущность и значение
2. Альтернативы двойной записи
3. Недостатки искусственной системы счетов
Заключение
список литературы

Файлы: 1 файл

Стр.

Введение

Применение способа двойной записи на счетах позволяет отображать и контролировать кругооборот хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками их образования. Характерная особенность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие в суммовом (стоимостном) выражении изменения, отражаемые по дебету и кредиту счетов. Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в. Операции купли - продажи стали записывать как равновеликие эквивалентные изменения на счетах товаров, денежных средств и расчетов, пользуясь стоимостным измерителем. Путем двойной записи на счетах отражали движение капитала и результаты хозяйственной деятельности торговых, а затем и промышленных предприятий.

Назначение и социальная роль бухгалтерского учета в условиях социалистического хозяйства коренным образом изменяются. В нем отражается и контролируется движение общественных фондов, определяемое государственным народнохозяйственным планом. Двойная запись в системе счетов используется здесь как способ непрерывного взаимосвязанного отражения и контроля кругооборота средств и их источников в отдельных звеньях социалистического хозяйства (предприятиях, учреждениях и организациях). Способ двойной записи на счетах применяется для стоимостного выражения затрат денежных, материальных и трудовых ресурсов, для контроля за ходом и результатами выполнения плана материально - технического снабжения, производства и реализации товаров, для выявления хозрасчетных взаимоотношений, экономического стимулирования производства.

Применение метода двойной записи обусловлено непрерывным и взаимосвязанным движением общественно - производственных фондов в процессе воспроизводства, который выражается в кругообороте хозяйственных средств. На промышленном предприятии этот кругооборот включает операции, связанные с приобретением материальных ценностей, переработкой их в готовую продукцию и ее продажей. Смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия - величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются. Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств. Включение в себестоимость вырабатываемой продукции амортизационных отчислений, соответствующих денежной оценке износа основных средств, вызывает увеличение затрат на производство с одновременным уменьшением на ту же сумму остаточной стоимости основных средств. Поступление из производства на склад предприятия готовой продукции сопровождается увеличением стоимости запасов товаров и уменьшением (списанием) затрат по незавершенному производству. Реализация готовой продукции приводит к увеличению денежных средств предприятия и сокращению его товарных запасов и т. д.

Двойная запись ее сущность и значение

Понятие «двойная запись» принято использовать в двух смыслах: узком и широком. В узком смысле это равенство дебетовых и кредитовых оборотов в бухгалтерских проводках для всех фактов хозяйственной жизни, в широком смысле – порядок составления бухгалтерских проводок.

В первом случае под двойной записью фактически понимается критерий правильности бухгалтерских проводок. Во втором случае двойная запись понимается как метод, то есть как последовательность действий, позволяющих достичь конкретной цели – правильно составить бухгалтерскую проводку.

Двойная запись в тех случаях, когда она трактуется как метод, излагается весьма схематично: «Для того, что бы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего, надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующие счета будут отражать данную операцию» .

Более подробных разъяснений В.П. Астахов, как и другие авторы, не приводит. Тем не менее, по имеющимся работам прослеживается вполне логичный двухэтапный порядок составления бухгалтерских проводок.

1. Этап экономический, содержательный. Выявляются корреспондирующие статьи баланса 1, то есть статьи баланса, изменяемые фактом, и знаки этих изменений (статьи могут увеличиваться или уменьшаться). Именно этот этап требует понимания экономической сути факта, то есть характера воздействия его на статьи баланса.

2. Этап технический, компилятивный. На основании корреспондирующих статей выявляются корреспондирующие бухгалтерские счета и их стороны. Основным инструментом на данном этапе является классификация счетов по их отношению к балансу. Связано это с тем, что увеличение статей актива регистрируется на дебете активных счетов, а увеличение статей пассива – на кредите пассивных счетов.

Однако о том, как составлять проводки на активно-пассивных счетах, в учебниках не сообщается. И это не случайно. Согласно отечественной теории в случае дебетового сальдо с ними надо работать как с активными счетами, а в случае кредитового сальдо – как с пассивными. Хотя выявить сальдо активно-пассивных счетов перед совершением каждого конкретного факта практически невозможно.

Проблема активно-пассивных счетов прямо не ставится (исключение – работы Я. Соколова), но осознается. Об этом можно догадаться по оговоркам, сопровождающим описание двойной записи. Например: «Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных… В таких счетах остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым» . «Имеется, правда, не большая группа активно-пассивных счетов» .

Ввиду нерешенности проблемы активно-пассивных счетов изложенный выше двух этапный метод составления проводок должного развития и признания не получил.

Двойная запись как критерий формулируется так: обороты по дебетам и кредитам корреспондирующих счетов для любого факта должны быть обязательно равными. Обычно затем приводятся объяснения причин равенства. Ниже будет показано, что объяснения эти критики не выдерживают.

Методика исследования

Эффективным, но не используемым пока способом истолкования двойной записи является сравнение ее с альтернативами. Все познается в сравнении, а учетное сообщество замкнулось на исследовании единственного решения, предложенного когда-то создателями бухгалтерии. В значительной мере это связано с устоявшимся мнением, что альтернатив у двойной записи нет и быть не может. Двойная запись, по мнению многих теоретиков, – лишь отражение некой двойственности, имманентно присущей объектам бухгалтерского учета. Убедительных обоснований этому в литературе не приводится. А потому приступим к поиску альтернатив, рассматривая бухгалтерию как типичную информационную технологию. Начнем с попыток самостоятельного решения задачи.

Разработка информационных технологий начинается описанием выходной и входной информации, а также зависимостей первой от второй. Такое описание называется постановкой задачи.

Постановка задачи

Выходной информацией системы бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс, отражающий финансовое состояние фирмы. В ходе исследования будет использован капитальный баланс с минимальным количеством статей, приведенный на рис. 1

Рис. Капитальный баланс

Каждая из сторон капитального баланса является разложением капитала. Имущественное разложение (состав капитала) на левой стороне баланса включает четыре статьи: стоимость товаров и денежные средства, принадлежащие фирме, а также состояние расчетов с корреспондентами: поставщиками и покупателями.

Если корреспондент должен фирме, сумма долга показывается в балансе с плюсом. Если фирма должна корреспонденту, сумма долга показывается в балансе с минусом. Именно благодаря этому сумма статей на каждой стороне баланса всегда будет равна капиталу фирмы.

На правой стороне баланса тот же капитал разлагается по источникам своего образования. При этом сумма капитала, заработанного (или утраченного) фирмой в процессе его собственной деятельности, отделяется от сумм, полученных в готовом виде (не заработанных).

Сумма капитала, заработанного фирмой, называется финансовым результатом. Финансовый результат может принимать как положительные, так и отрицательные значения. Сумма капитала, полученного фирмой от собственников в готовом виде, называется уставным капиталом. Уставный капитал может принимать только положительные значения.

Входной информацией системы являются факты хозяйственной жизни, то есть любые события, приводящие к изменениям капитала или отдельных его разложений. Поскольку капитал и его разложения представляются в балансе, факты хозяйственной жизни можно определить как события, меняющие хотя бы одну имущественную статью баланса.

Обратим внимание на то, что в капитальном балансе отсутствуют активно-пассивные счета, то есть счета, меняющие статью (и даже сторону) баланса, записи на которые осуществляются то по одним, то по другим правилам. Счета расчетов, принадлежавшие к этой категории, перешли в разряд имущественных счетов, а результатные – в раз ряд счетов источников. Таким образом, каждый бухгалтерский счет в капитальном балансе относится к одной и той же статье (и стороне) баланса, дебетуется и кредитуется по одним и тем же правилам.

Сальдо счетов, называемых сейчас активно-пассивными, трактуется в капитальном балансе как рациональное число: при смене его меняется знак соответствующей статьи. Такая трактовка хорошо укладывается в описанную выше двух этапную схему составления проводок.

Постановка задачи в самом упрощенном виде завершена. Перейдем к проектированию методов ее реализации, начиная с наиболее простых.

2. Альтернативы двойной записи

Прямой метод ведения баланса

На практике не редки случаи, когда количество фактов в течение отчетного периода исчисляется единицами. В таких ситуациях можно составлять новый баланс, опираясь лишь на баланс предыдущий и не используя бухгалтерские счета.

Будем называть такой метод ведения баланса прямым. Продемонстрируем его на примере, приведенном на рис. 2. Пример составлен для вновь созданной фирмы, все статьи баланса которой перед первым фактом значений не имеют (равны нулю), и заключается в последовательной корректировке баланса фирмы под воздействием первых пяти фактов ее хозяйственной жизни.

Общие понятия бухгалтерских операций

На любом предприятия для отражения финансово-хозяйтсвенной деятельности ведется бухгалтерский учет. Основная цель бухгалтерского учета – правомерность поступления денежных средств и эффективность их использования.

При осуществлении любой финансово-хозяйственной деятельности происходят изменения в учете предприятия. Все хозяйственные операции, которые происходят при расчетах с поставщиками, покупателями, кредиторами, дебиторами должны оформляться документально. Бухгалтерские операции носят двойственный характер и отражаются в двух взаимосвязанных между собой счетах бухгалтерского учета. Любая операция в бухгалтерском учете отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту второго счета.

По каждому счету бухгалтерского учета, хозяйственные операции отражаются последовательно, то есть в порядке их осуществления. Связь между бухгалтерскими счетами называется корреспонденцией счетов. Она отражается двойной записью по дебету и кредиту.

Принципы и значения двойной записи

Основными принципами двойной записи являются:

• отражается по дебету одного счета и кредиту второго счета;
• на обоих счетах показывается одинаковой суммой.

Запись хозяйственных операций дублируется для осуществления контроля за движением средств по счетам.

Замечание 1

Благодаря двойной записи, процессы которые осуществляются в бухгалтерском учете, носят системный характер, все происходит в непрерывном процессе. В данном случае ни одна запись не отображается без документов, которые подтверждают хозяйственные операции. Все подтверждающие документы проходят этап бухгалтерской обработки.

Значение двойной записи:

• показывает изменения, которые происходят в процессе хозяйственной деятельности;
• позволяет производить контроль денежных средств и имущества предприятия;
• позволяет определить источник поступления денежных средств и других активов и эффективность их использования;
• позволяет определить ошибки, если они были допущены.

Оборотная ведомость в бухгалтерском учете

Основным способом обобщения данных бухгалтерского учета является оборотная ведомость.

Оборотная ведомость помогает отразить учетную информацию на счетах бухгалтерского учета. Как, правило, данная ведомость составляется один раз в месяц, на основании остатков по счетам и оборотах по дебету и кредиту счетов.

В ведомость заносятся все используемые счета, которые есть на предприятии. При правильном ведении бухгалтерского учета обязательно должно быть парное равенство, а именно итог дебетового начального сальдо должен быть равным итогам кредитового сальдо.

Такое равенство имеет научное обоснование, и отражает по дебету сумму имущества организации, а по кредиту – сумму источников получения данного имущества.

Именно поэтому получается равенство итогов дебетового и кредитового сальдо по всем счетам.

Замечание 2

Кроме этого, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам в оборотной ведомости должны быть равны в журнале регистрации хозяйственных операций. Это можно объяснить тем, что сумма всех хозяйственных операций отражается в журнале регистрации, точно, так как и в бухгалтерских счетах (дебет и кредит).

Использование двойной записи позволяет осуществлять самоконтроль за правильностью, разнесенных по счетам сумм и правомерность использования денежных средств.

Отражение хозяйственных операций на счете называется проводкой. Проводки бывают двух видов:

• простые – корреспондируются два счета;
• сложные – корреспондируются несколько парных счетов.

Благодаря двойной записи, происходит контроль движения имущественных и неимущественных источников поступления денег.

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учета дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счета. Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называетсякорреспонденцией счетов .

Запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой проводке корреспондируют только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же самая сумма отражается по кредиту.

Пример . Остаток денег на расчетном счете предприятия в банке составил 10 млн. руб. В кассу предприятия поступило с расчетного счета 4 млн. руб. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учета являются денежные средства в кассе и в банке, которые относятся к оборотным активам предприятия. Следовательно, согласно Плану счетов корреспондировать в данной операции будут два активных счета:

Счет 50 – Касса;

Счет 51 – Расчетный счет.

Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете, т. е. изменилось размещение денежных средств.

Так как счета "Касса" и "Расчетный счет" являются активными, то по дебету счета "Касса" будет отражаться увеличение денег в кассе, а по кредиту счета "Расчетный счет" будет отражаться уменьшение денег на расчетом счете предприятия.

Отразим хозяйственную операцию на схемах счетов:

Дебет Расчетный счет – 51 Кредит Дебет Касса – 50 Кредит

начальное 10 000 000 4 000 000 4 000 000

оборот - оборот 4000000 оборот 4 000 000 оборот -

сальдо сальдо

конечное 6 000 000 конечное 4000000

Отразим хозяйственную операцию бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 "Касса" 4 000 000

Кредит счета 51 "Расчетный счет" 4 000 000

или сокращенно:

Д-т 50 К-т 51 4 000 000

В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов.

Любую сложную проводку всегда можно записать несколькими простыми проводками.

Пример . (Данные условные)

Погашена кредиторская задолженность поставщику, в бюджет, фонду социальной защиты населения перечислением денег с расчетного счета в сумме 300000 руб., в том числе поставщику 150000 руб., в бюджет 65000 руб., в фонд социальной защиты населения 85000 руб. Сложная проводка записывается следующим образом:

Д-т 60, 68, 69 К-т 51 300000.

Простые проводки:

Д-т 60 К-т 51 150000;

Д-т 68 К-т 51 65000;

Д-т 69 К-т 51 85000.

В проводках кредит счета 51 «Расчетный счет» корреспондирует с дебетом следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Бухгалтерская проводка всегда должна начинаться с дебета корреспондирующего счета.

Забалансовые счета не корреспондируют друг с другом и с синтетическими счетами. Поступление средств на этих счетах отражается по дебету счета, выбытие – по кредиту.

Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:

Внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию.

Исходя из содержания хозяйственной операции, определить объекты учета (активы и пассивы), которые она затрагивает.

Определить виды счетов (активные и пассивные), на которых хозяйственная операция будет отражаться.

Установить характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции.

Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, составить корреспонденцию счетов.

На практике бухгалтерские проводки могут записываться непосредственно на первичном документе, если хозяйственная деятельность предприятия не велика. Если количество первичных документов велико, то запись (регистрация) каждой хозяйственной операции предприятия осуществляется в специальном бухгалтерском регистре.

Наиболее простой формой такого регистра является "Журнал регистрации хозяйственных операций", форма которого приведена ниже:

Журнал

регистрации хозяйственных операций за ___________

операции по п/п или дата	Название документа			Корреспонденция счетов
		Итого за месяц:

2.3. Обобщение данных текущего учета,

бухгалтерский баланс

Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период составляются оборотные ведомости на основе открытых синтетических и аналитических счетов. Оборотная ведомость представляет собой таблицу для обобщения данных текущего учета, в которой отражаются остатки и итоги оборотов по каждому аналитическому и синтетическому счету за месяц.

Оборотная ведомость имеет вид:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за _______________

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Основные средства
	Износ основных средств
	Итого за месяц

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов . Первая пара – равенство итогов сальдо на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4) . Это равенство обусловлено тем, что конечное сальдо за предыдущий месяц переносится на начало текущего месяца по каждому счету, а в предыдущем месяце такое равенство уже соблюдалось.

Равенство второй пары итогов (гр. 5 и гр. 6) представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах. Этот итог должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц, так как только эти суммы, занесенные в оборотную ведомость, были отражены по дебету и кредиту различных синтетических счетов. Третья пара итогов оборотной ведомости (гр. 7 и гр. 8) представляет собой равенство итогов сальдо по дебету и кредиту на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов.

Данные сальдо из гр. 7 и гр. 8 переносятся на начало следующего отчетного периода по каждому синтетическому счету.

Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

Таким образом, оборотная ведомость составляется как для обобщения данных синтетических счетов, так и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Иногда из оборотной ведомости выделяют сальдовую ведомость , состоящую только из остатков. На основе оборотной ведомости составляется баланс предприятия за отчетный месяц (Приложение 3) , в который переносятся остатки по синтетическим счетам из граф 3, 4, 7, 8.

Бухгалтерский баланс – это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить активы и массивы предприятия на определенную дату и подтвердить равенство их итогов.

Баланс (латинское слово bis – дважды иlanx – чаша весов, т. е. две чаши весов) означает равновесие, равенство. В бухгалтерском учете баланс означает равенство итогов в денежном выражении остатков средств предприятия и остатков источников их формирования на начало и конец отчетного периода.

Баланс является таблицей, состоящей из актива и пассива (Приложение 3) , причем итог актива всегда равен итогу пассива.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид остатков средств или остатков источников их образования. Каждая статья имеет в балансе свое название и код строки. В балансе рядом с названием статьи в скобках указываются номера синтетических счетов, на которых эта статья может отражаться в бухгалтерском учете. Название статьи баланса может совпадать с названием синтетического счета.

Однородные статьи актива и пассива баланса объединяются в группы и разделы.