Учет с использованием 42 счета. Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки

Пассивный счет 42 в бухгалтерском учете используется организациями розничной торговли в целях обобщения сведений о суммах торговой наценки на реализованную по продажным ценам продукцию. Кроме того, здесь же учитываются скидки от поставщиков на предполагаемые потери товаров и на возмещение транспортных затрат. Разберемся, как формируется торговая наценка в бухучете розничных компаний.

Счет 42 в бухгалтерском учете

Торговая наценка (ТН) – это денежное выражение валового дохода, добавленного к первоначальной покупной цене товара, применяемого предприятием для возмещения прямых и косвенных затрат в части реализации продукции. Вести учет товаров компания вправе по выбранному способу, утвержденному в учетной политике – по цене приобретения или по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01). Причем такое право дается не всем торговым фирмам, а только розничным продавцам.

ТН возникает при осуществлении учета по продажным ценам и, согласно Приказу № 94н от 31.10.00 г., отражается на сч. 42. Величину начисленной наценки формируют по кредиту сч. 42 в корреспонденции со счетами – , , , , . Особенным образом выполняются на счете 42 «Торговая наценка» проводки по дебету – не напрямую через дебет сч. 42, а сторнированием сумм с кредита. Аналитика ведется отдельно по товарам, реализованным и отгруженным. Методика расчета ТН устанавливается компаниями самостоятельно – в % от продажной цены, в фиксированной сумме или в фиксированном проценте.

Счет 42 «Торговая наценка» – проводки:

• Д 41 К 42 – начислена ТН.
• Д 90.2 К 42 – отражено сторно ТН по товарам реализованным.
• Д 91.2 К 42 – отражено списание превышения уценки над ТН.
• Д 44 К 42 – сторнированием отражено списание ТН по продукции, использованной на нужды организации.
• Д 94 К 42 – отражено списание ТН в части недостач/порчи продукции, выявленной в процессе инвентаризации имущества.

42 счет бухгалтерского учета – проводки на примерах

Пример 1

Розничная компания приобрела для последующей перепродажи 8 компьютеров по цене в 21240 руб., в т.ч. НДС 3240 руб. Наценка установлена в 25 %. Начисление ТН отражено в учете с помощью проводок:

• Д 41 К 60 на 144 000 руб. – оприходованы на склад продавца компьютеры.
• Д 19 К 60 на 25 920 руб. – выделен в поставке НДС.
• Д 60 К 51 на 166 920 руб. – произведена оплата за товар по договору с поставщиком.
• Д 68 К 19 на 25 920 руб. – налог поставлен к возмещению.
• Д 41 К 42 на 36 000 руб. – начислена ТН по компьютерам (18000 х 25 % х 8 шт.).
• Д 51 К 90.01 на 212 400 руб. – проведена реализация.
• Д 90.2 К 41 на 212 400 руб. – отражена реализации партии.
• Д 90.2 К 42 на 36 000 руб. – сторно ТН.
• Д 90.03 К 68 на 32 400 руб. – НДС к уплате.
• Д 90.09 К 99 на 144 000 руб. – отражена прибыль от продажи.

Пример 2

Розничный магазин израсходовал на ремонт собственного помещения материалы общей суммой 28000 руб., ТН равна 30 %. Проводки в учете:

• Д 44 К 41 на 28 000 руб. – отражено списание стройматериалов.
• Д 44 К 42 8400 руб. – сторнированием отражено списание ТН по израсходованным на свои нужды ТМЦ.

Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, занимающихся розничной торговлей, если их учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим порядок учета в двух распространенных ситуациях.

Покупка и продажа товаров

Рассмотрим стандартную ситуацию: компания покупает и перепродает товары. Эти товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). Они принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику без учета налога на добавленную стоимость (п. 5, 6 ПБУ 5/01). В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 фирмам, торгующим в розницу, разрешается учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Требуется отразить в учете предприятия розничной торговли закупку и продажу товаров. При этом цена поставщиков может незначительно меняться от партии к партии, а продажная стоимость действует в течение длительного времени.

Пример
На начало месяца не реализовано 40 единиц товара, продажная стоимость каждой из них составляет 1180 руб. Всего на сумму 47 200 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 7200 руб.). По кредиту счета 42 по этим товарам отражена торговая наценка в сумме 15 200 руб. Торговая наценка по непроданным товарам определяется по среднему проценту.

В течение месяца приобретены три партии этого товара по 10 единиц в каждой по следующей цене 10 030 руб. (в том числе НДС 1530 руб.), 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.) и 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.). Всего на сумму 28 320 руб. (10 030 + 9440 + 8850), в том числе НДС 4320 руб.

В текущем месяце реализовано 60 единиц товара. Выручка от реализации составила 70?800 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 10 800 руб.

На начало месяца на счете 42 отражена торговая наценка в сумме 15 200 руб. По поступившему в течение месяца товару она составила 11 400 руб. (10 ед. х 3 партии х 1180 руб. – 24 000 руб.). По дебету счета 41 на начало месяца отражена продажная стоимость товаров, равная 47 200 руб. (1180 руб. х 40 ед.). Продажная стоимость поступившего в текущем месяце товара – 35 400 руб. (30 ед. х 3 партии х 1180 руб.). На конец месяца продажная стоимость нереализованного товара составила 11 800 руб. (47 200 + 35 400 – 70 800).

Для расчета торговой наценки по проданным товарам нужно прежде определить ее средний процент. Он равен отношению ее суммы на начало отчетного периода и наценки по поступившим товарам за отчетный период к сумме реализованных товаров (товарооборота) и остатка товаров на конец отчетного периода. Затем нужно умножить получившийся результат на сумму выручки от реализации. Торговая наценка к проданным товарам составила 22 800 руб. ((15 200 руб. + 11 400 руб.) : (47 200 руб. + 35 400 руб.) х 70 800 руб.).

Бухгалтерские записи должны выглядеть так:

Уценка товара и последующая его реализация

Организация, торгующая в розницу, ведет учет товара по продажным ценам. При доставке товар был поврежден. В связи с чем проведена уценка. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям, торгующим в розницу, разрешается учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары», о торговых наценках – счет 42 «Торговая наценка» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , организация должна списать фактическую себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 94 и одновременно оприходовать его по рыночной цене (с учетом физического состояния). При уценке торговую наценку нужно сторнировать по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива (без учета НДС).

Виновные лица не выявлены, поэтому сумма потерь может быть признана расходами на продажу. В этом случае со счета 94 сумма потерь списывается в дебет счета 44 (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Пример
В рамках своей деятельности розничная компания получила на складе поставщика теклокерамические электрические варочные панели. При доставке в магазин одна из них была испорчена (появился скол). Было решено реализовать ее по сниженной цене. Уценка этой панели превышает торговую наценку.

Панель приобретена по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) за единицу товара. Продажная цена установлена равной 29?500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) за единицу товара. Торговая наценка на единицу товара – 9500 руб. Из-за скола продажная цена товара снижена на 50 процентов до суммы 14 750 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (2250 руб.).

Недостатки товара оговорены с покупателем при продаже.

Сумма потерь составила 7500 руб. (разница между покупной и продажной ценой товара без налога на добавленную стоимость). Поскольку виновные не выявлены, потери отнесены за счет организации.

В рассматриваемом случае бухгалтеру необходимо записать:

Особенности применения счета $42$ «Торговая наценка»

Определение 1

Торговая наценка – это часть цены товара, применятся в оптовой и розничной торговле. Это добавленная стоимость к покупной цене товара. Ее назначение – возмещать расходы по продаже, получении премии, для уплаты части косвенных налогов.

Торговая скидка – часть розничной цены.

Применение счета $42$, становиться целесообразно при автоматизированной розничной торговле. Внедрение такой системы учета позволяет упростить и сделать прозрачными остатки товаров, их продажу и определить прибыль. Так же такая система позволяет пресечь злоупотребления. Так же автоматизация позволит внедрить адресное хранение, что позволит упросить процесс приемки товара, его выкладку, отслеживание сроков годности товара, вести учет сертификатов соответствия. До момента внедрения автоматизированной системы учет ведется в розничных ценах.

Главный плюс применения счета $42$ – это хранение и закрепление товаров за материально-ответственным лицом. При таком учете можно ежедневно снимать промежуточные остатки по товару, что удобно если торговое предприятие имеет много отделов, и широкую номенклатуру товаров.

При всех положительных моментах, существуют и недостатки. А именно, при такой системе усложняется процесс бухгалтерского учета. Усложняются записи в бухгалтерском учете. При этом также важно отметить, что в розничной торговле возможно частое изменение цен. Автоматизация процесса учета, позволяет оперативно менять цену на товар, остается только человеческий фактор – вовремя сменить ценники на товар, чтобы избежать конфликтных ситуаций с покупателями.

Замечание 1

Любая хозяйственная операция отражается первичным документом, торговая наценка будет отражаться реестром розничных цен. В таком документе определяется продажная цена. Реестр цен должен утверждаться руководителем предприятия, единой формы такой реестр не имеет. Составляться он должен по каждой приходной накладной, ежедневно.

Схема контроля продавцов

1. получение товаров по количеству, принятие товара отмечается в приходной накладной, заверяется подписью материально-ответственного лица.
2. при изменении цен продавцу выдается реестр розничных цен и ценники на товар;
3. накладные подшиваются к товарному отчету, проверяются;
4. правильность отражения о продаж проводится сверкой сумм $Z$-отчета и суммой загруженного $Z$-отчета в автоматизированную систему. Такая операция может проводиться автоматически (товарный чек оформляется в автоматизированной системе и при проведении документа автоматически печатается кассовый чек);
5. проводиться инвентаризация.

Также преимуществом ведения учета с применения счета $42$ – налоговый учет, который ведется в закупочных ценах.

Для перехода на данную систему необходимо:

1. сменить учетную политику – возможно один раз в год, начинается учет с нового года.
2. если предприятие работает с несколькими магазинами, в учетной политике необходимо отразить какие именно подразделения будут применять такую систему.

Методы учета и корреспонденция счетов

Поступать товары могут от поставщиков, комитентов, спонсоров и т.д. на поступление товаров от поставщиков необходимо сделать записи:

• Дт $41$ – Кт $60$ – принятие товара по цене приобретения
• Дт $19$ – Кт $60$ – отражен НДС по поступившим товарам
• Дт $42$ – Кт $41$ – отражена торговая наценка

Счет $42$ «Торговая наценка»

Замечание 2

Данный счет используется для обобщения информации о торговой наценке (скидках). Кредитоваться счет $42$ будет при принятии товаров к учету на сумму торговой наценки (скидки).

Суммы торговой наценки товаров которые были проданы, отпущены или списаны из за брака, порчи, недостачи – оформляются сторнировочной записью:

• Дт $90$ – Кт $42$.

Специфика счета $42$ – в том что он не дебетуется.

Отражение счета $42$ в балансе

Счет $42$, показывается в балансе в строке $214$ «Готовая продукция и товары для перепродажи». В этой строке суммируются остатки по счетам $43, 41, 15, 16$, за минусом $42$ и $41$.

Организация работы со счетом $42$ в программе $1$С

Для отражения операций по продаже предназначен специальный документ «Отчет о розничных продажах» . По умолчанию программа предлагает вид операции ККМ, так же необходимо указать склад и статью движения денежных средств. Обязательно указывается наименование товара и его количество. Документ автоматически формирует проводки:

• Дт $90.02.1$ – Кт $41.02$
• Дт $50.01$ – Кт $90.01.1$
• Дт $90.03$ – Кт $68.02$

Замечание 3

Хоть по документу и формируется проводка на поступление денежных средств в кассу запись в кассовую книгу не оформляется, так как она должна формироваться на основании «Приходных кассовых ордеров». Для формировании необходимой записи нужно сформировать документ, он уже не будет формировать проводку, но денежные средства будут попадать в кассовую книгу.

Так же для организации учета по данной системе в программе необходимо отразить необходимые изменения в учетной политике, и в рабочем плане счетов.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения инфор­мации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в органи­зациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщи­ками организациям розничной торговли на возможные потери това­ров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по про­дажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кре­диту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покуп­ным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных то­варов до стоимости по продажным ценам определяют разницу меж­ду стоимостью приобретения товаров и их стоимость по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Тор­говая наценка».

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам «сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и не­достаче) (94/41; 44/94), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в органи­зации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в со­ответствии с установленными размерами.

Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров мо­жет быть определена исходя из отношения суммы скидок или наки­док на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.

Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров.

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устарев­шие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное ка­чество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отра­жаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.

Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет фи­нансовых результатов организации на величину разницы между те­кущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отража­ется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произве­дена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавли­вается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из пред­положения полного расходования товаров в следующем отчетном пе­риоде.

Одним из видов предпринимательской деятельности является торговля оптом и в розницу. В качестве прибыли продавца в данном случае считается торговая наценка , которая представляет разницу между начальной и итоговой ценой.

Описание и характеристика

Для получения прибыли, которая запланирована предпринимателями и учредителями, продавец осуществляет формирование товарной стоимости посредством суммы наценки, начисленной на себестоимость производства/приобретения . Полученная разница должна обеспечивать полноценное покрытие всех затрат:

• налог на добавленную стоимость;
• косвенные налоговые отчисления;
• расходы на реализацию;
• оплата услуг сторонних фирм;
• заработная плата персонала.

При этом посредством наценки происходит не только финансирование расходов, но и прибыль. Наряду с этим величина этого параметра не должна создавать серьезных препятствий для дальнейшей конкурентоспособности компании на рынке в сравнении с товарами конкурентов.

Что касается осуществления бухгалтерской деятельности, то счет 42 используется в целях обобщения сведений о наценках, а также о скидках на товарные позиции в компаниях, которые ведут деятельность по розничной реализации товаров.

Кредитуется эта строка по принятии к бухгалтерскому учету продуктов на сумму торговой наценки. Величины по отпущенным товарам подлежат сторнированию по Кт 42 в совокупности с Дт 90 . Посредством аналитического учета по данному направлению должно обеспечиваться раздельное отражение величин скидок .

Порядок формирования торговой наценки

Реализационная стоимость той или иной товарной позиции включает в свой состав и наценку. Она, в свою очередь, формируется из нескольких элементов , включая запланированную прибыль представления, НДС, если он подлежит обязательной уплате.

Впоследствии отображение розничной стоимости и торговой наценки осуществляется в рамках реестра розничных стоимостей . Ее списание обычно происходит в ходе реализации товарных позиций.

Чтобы деятельность торговых фирм несла существенную прибыль, они могут осуществлять формирование ценовых планок самостоятельно. Но при этом следует принимать во внимание рыночную конъюнктуру, потребительские качества, характеристики товара.

Для львиной доли товарных позиций максимальный показатель маржи не несет в себе каких-либо ограничений. Однако представителями местной власти вполне может быть установлен какой-то предел .

Помимо этого, имеются определенные товары, которые регулируются по размеру наценок государством (продукты общепита, детские товарные позиции, лекарства). В некоторых ситуациях на товар следует осуществить переоценку . Для этого придется заняться составлением инвентаризационной описи, в которой указываются данные о дате изменения стоимости, ценах, разнице между стоимостями товара.

Регулирование цен представляет собой целый комплекс рычагов , которые оказывают прямое и косвенное воздействие на механизм формирования цен на товары, реализуемые в пределах страны. Это мероприятие выступает в качестве необходимости, потому что имеет взаимную связь с проблемой формирования доходов.

От эффективности проведения зависит социальная стабильность в рамках народного хозяйства . Цены, обеспечивая стимулирующую функцию, оказывают воздействие на развитие производственного процесса.

Механизм, по которому государство регулирует ценовой уровень, включает в себя несколько элементов :

• определение целевых задач;
• изучение показателей спроса на товар;
• оценки по средним производственным издержкам;
• анализ проведения противодействующих лиц;
• подбор методики образования цены;
• окончательные выводы касательно вмешательства государства.

Госрегулирование ценовых уровней товарных позиций не исключает свобод выбора потребителей в покупке нужного набора товаров и услуг. При этом все элементы подразумевают достижение определенных целей:

• обеспечение равновесия между спросом и предложением;
• покрытие первостепенных нужд населения;
• финансирование и компенсирование затрат;
• поддержание достойного уровня жизни граждан;
• стимулирование процессов интеграции и взаимовыгодного разделения труда;
• усиление показателей эффективности внешнеэкономических связей.

Основные проводки с примерами

Если рассматривать типовые операции и проводки по счету, то можно использовать несколько вариантов . По кредиту осуществляется проведение сумм торговой наценки, которая была начислена. По дебету происходит списание наценки, связанной с продажей товара, уменьшением суммы.

1. Дт 41 Кт 42 . Данная операция характеризует тот факт, что произошло отражение начисления величины торговой наценки.
2. Дт 90-2 Кт 42 подразумевает факт списания размера наценки по товарным позициям, которые были реализованы.
3. Дт 91-2 Кт 41 – произошло списание превышения суммы уценки над величиной наценки.

А теперь следует обратить внимание на реальный практический пример и рассмотреть не только проводки, но и суммы операций.

Организация ООО «Пеликан» купила у фирмы ООО «Панорама» товарную партию в виде 100 стиральных машин общей суммой в 1000000 рублей. НДС при этом составил 180000 рублей, а размер торговой наценки – 35%. Определяя величину этого параметра, а также стоимость товара на продажу, бухгалтер произвел следующие расчетные мероприятия :

1. Торговая наценка составляет величину, которую можно найти посредством следующего равенства: (1000000 – 180000) * 35% = 287000 руб. на всю товарную партию.
2. Реализационная стоимость партии товара составляет (1000000 – 180000 + 287000) = 1107000 рублей.
3. Розничная стоимость товарной единицы составляет 1107000 / 100 = 11070 рублей.

А теперь следует обратить внимание на основополагающие проводки, составляемые по рассматриваемым операциям. Получается, что при отражении всех операций в учете бухгалтером были сделаны следующие записи :

1. Дт 41 Кт 60 . Эта проводка отображает тот факт, что на предприятие ООО «Пеликан» поступила товарная партия от фирмы ООО «Панорама» на сумму 8200000 руб.
2. Дт 19 Кт 60 . Здесь речь идет о ситуации, когда произошло отражение суммы налога на добавленную стоимость по поступившим товарным позициям, сумма составляет 180000 руб.
3. Дт 60 Кт 51 . Проводка отображает факт перечисления средств в счет оплаты за товарную позицию.
4. Дт 68 Кт 19 . Это говорит о факте принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
5. Дт 41 Кт 42 . В рамках этой проводки отражается величина торговой наценки.

Эти проводки принимают непосредственное участие в рамках хозяйственных операций и являются наиболее точными для отражения.

Если товарные позиции выбыли из оборота, осуществляются мероприятия по списанию торговой наценки. Например, в случае реализации, порчи, безвозмездной передачи третьим лицам.

В случае реализации

Сумма сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Общая проводка выглядит как Дт 90-2 Кт 42 .

Как быть в случае уценки товаров

В ходе деятельности, связанной с торговлей, некоторые товарные позиции могут утратить свои потребительские свойства, а также товарный вид. В этом случае есть возможность принятия решения об уценке товара.

Сумма, на которую это происходит, списывается посредством проводки: Дт 41 Кт 42 . Если величина уценки выше показателя ТН, фигурирует проводка Дт 91-2 Кт 41 .

В процессе использования товаров для личных потребностей

Если товарные позиции были использованы в качестве собственных элементов, необходимо осуществить их списание на 44 счет, в итоге проводка примет вид Дт 44 Кт 42 .

Если произошло выбытие товаров в ходе порчи, недостачи

Если выбытие товарных позиций произошло по указанным соображениям, происходит списание их цены на 94 счет по реализационной стоимости. В итоге проводка обретает вид Дт 94 Кт 42 .

Таким образом, счет 42 играет в балансе колоссальную роль и отражает большое количество операций по торговым наценкам.

Дополнительная информация по данному счету представлена на инструкции.