Что доходы от реализации. Доходы от реализации товаров

По общему правилу операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав подлежат обложению НДС для организаций на общей системе налогообложения - далее ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, в выставленном покупателю счете-фактуре такая организация должна указать сумму с НДС. Но выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается в сумме без НДС. Ведь предъявленный покупателю налог в «прибыльные» доходы не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы организация вправе учитывать на основании любых документов, их подтверждающих: первичные учетные документы, документы налогового учета и иные.

Пример. ООО «Меридиан» сдает в аренду помещение ООО «Квинта». Ежемесячная арендная плата составляет 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Из суммы, выставленной арендатору к уплате, доходами от реализации признаются 70 000 руб.

Дата признания выручки

Организации, применяющие ОСН, в большинстве своем применяют метод начисления. Но в некоторых случаях вправе учитывать доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Применяемый в организации метод учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с ним определяется дата признания выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления выручка должна быть учтена в том периоде, когда этот доход имел место, независимо от поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Что это значит? Вернемся к рассмотренному выше примеру. Допустим, в договоре указано, что арендатор должен вносить арендные платежи ежемесячно в течение 5-ти дней по окончании месяца. Но арендодатель все равно должен отражать в налоговом учете доход в размере ежемесячного арендного платежа на последний день каждого месяца. И даже если арендатор перечисляет деньги арендодателю с нарушением срока, арендная плата должна признаваться в доходах на конец каждого месяца.

При кассовом методе выручка признается непосредственно в периоде поступления средств на счет или в кассу организации (

Доходы от реализации, это совокупность поступаемых денежных средств на расчетный счет организации, либо проводимые через кассу наличные деньги, от реализуемой продукции (товарооборота), оказываемых услуг, предлагаемых работ, а так же имущественных прав (обладанием и распоряжение, соответственно и пользование имуществом: движимым и недвижимым, при заключении между двумя Сторонами договора).

Доходами от реализации признаются (глава 25 НК РФ) полученная выручка:

• в процессе собственного производства;
• услуг, работ, товаров;
• ценных бумаг;
• сданных в аренду офисных помещений;
• и т.п.

Порядок доходов определяется ст. 248, 249 НК РФ. Выручка может выражаться как в денежной, так и в натуральной форме, бухучет и налоговой ведется на всех уровнях поступления денежных средств, подробно об этом в ст. 271, 273 НК РФ.

Определение доходов: особенности

Существуют определенные особенности с дефиницией вырученной прибыли от реализации для единичных лиц, обязанных уплачивать налоги, и некоторых видов доходов от реализации, которые связаны с возникающими отдельно обстоятельствами.

К таким суммам от прибыли относятся

1. Долевое участие, относящееся к другим компаниям. Исключается вырученная сумма, перечисленная на оплату долевых акций, выставленных на продажу в рамках внутренних биржевых торгов среди действующих акционеров.
2. Курсовая разница (отрицательная и положительная), возникающая вследствие ежедневных колебаний курса, официально устанавливаемого ЦБР (Центральным банком РФ).
3. Появление долговых обязательств с решением суда; это штрафы, пени или/и другие назначенные санкции, возникшие после несоблюдения пунктов обязательств, прописанных в Договоре, к ним же можно отнести причиненный косвенно или напрямую ущерб, убыток.
4. Передача/сдача движимого и недвижимого имущества (земельных участков) в аренду и субаренду арендодателем, исключая доходы, устанавливаемые 249 статьей действующего налогового кодекса.
5. Интеллектуальная деятельность, пользование правами на нее. К интеллектуальной деятельности можно причислить следующее: патенты на промышленные изобретения, образцы, модели, а также полезные изобретения.
6. Проценты, начисленные за счет существования банковского вклада/ов, банковского расчетного счета как валютного, так и в национальном эквиваленте, кредитов, договоров-займов, а так же других долговых обязательств.
7. ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы), относящихся к безвозмездной помощи, полученные для налаживания общей безопасности и модернизации производства. Только для атомных станций,
8. Имущество, переданное в собственность госучреждений, на основание вынесенного решения исполнительными органами.
9. Принятие российской компанией в дар имущества от:

• компании, у которой уставный фонд зависит на 50% от компании принимаемой безвозмездно имущество,
• физического лица, которое вложило 50% своей доли.

Полученное в дар имущество, не является доходом, учитываемым в налогообложение компании, в том случае, если по истечению текущего года оно не было переоформлено на третьих лиц.

1. Гарантийные взносы, отчисленные в фонды-посредники, считающиеся специальными. Основная деятельность, которых состоит в снижение рисков, когда в тех или иных случаях не выполняются данные обязательства. Это касается торговли ценными бумагами и клиринг-компаний.
2. Целевое финансирование. В этом случае обязательным является ведение раздельного бухучета на предприятие. Не соблюдение данных условий ведет к тому, что при аудиторской/налоговой проверке, неучтенные должным образом полученные целевые средства будут подлежать налогообложению. Расчет налогов в таком случае будет вестись с даты получения.

Эти и другие пункты, описанные в ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами предприятия.

Расчет прибыли от реализации

Главная цель каждой компании на рынке – это получение весомой прибыли, которая будет покрывать все расходы, возникающие в процессе деятельности. Применяя те или иные методы расчета доходов от реализации в динамике, реально оценить эффективность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и в последующем устранить недочеты и повысить уровень продаж.

ЦхV = В, где Ц – это цена на единицу продукции, V – объем реализации, а В – выручка.

Если товар не один, то в расчете будет учитываться каждая позиция.

Ц₁ х V₁+ Ц₂хV₂….п = В (общая).

Чистая прибыль – это вычет всех налогов и понесенных затрат.

Прибылью для российских организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль, являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с классификацией доходов, установленной налоговым законодательством Российской Федерации, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В статье мы рассмотрим доходы от реализации.

Напомним прежде всего, что является реализацией в целях налогообложения, для чего обратимся к п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается также передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.

В целях исчисления налога на прибыль организаций доходом от реализации, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, признаются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав.

Товаром для целей НК РФ в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом п. 2 названной статьи предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ). К объектам гражданских прав согласно ст. 128 ГК РФ, в частности, относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.

Работой для целей налогообложения согласно п. 4 ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Выручка от реализации, как определено п. 2 ст. 249 НК РФ, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В Письме от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/65 специалистами Минфина России дан ответ на вопрос о том, правомерно ли включать доход, полученный от клиента — грузоотправителя или грузополучателя, полностью в доход экспедитора, обязанности которого выполняются перевозчиком, при исчислении налога на прибыль. Как сказано в Письме, доход, о котором идет речь, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен экспедитором от клиента — грузоотправителя или грузополучателя.

При определении выручки от реализации согласно Письму Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-03-06/3/1 учитываются все поступления, связанные с расчетами при переходе к другому лицу права собственности на имущество и (или) имущественные права, принадлежащие налогоплательщику, результатов выполненных работ либо оказание услуг одним лицом для другого лица в порядке, установленном НК РФ.

Для признания доходов и расходов НК РФ предусмотрено два метода — метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

При определении доходов, как установлено п. 1 ст. 248 НК РФ, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов также в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов — метода начисления или кассового метода.

Напомним, что полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ учитываются налогоплательщиком в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.

Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Специалисты Минфина России в Письме от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 обратили внимание налогоплательщиков на то, что гл. 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим организации независимо от осуществляемого вида деятельности должны применять порядок признания доходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Между тем напомним, что гл. 25 НК РФ установлены особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ.

Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.

В случае выполнения работ на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу работ заказчику, организация-исполнитель определяет доход от реализации таких работ по договору на соответствующие даты сдачи заказчику этапов выполненных работ в размере их договорной стоимости. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24632.

Доход от реализации услуги, как следует из Писем УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/136075, от 7 июля 2008 г. N 20-12/064119, определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).

А в Письме УФНС России по г. Москве от 5 июня 2012 г. N 16-15/049727@ со ссылкой на ст. 781 ГК РФ отмечено, что услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки).

Соответственно, при применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в налоговом учете исполнителя на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемую в соответствии с договором возмездного оказания услуг. Отметим, что в рассматриваемом Письме речь шла об оказании коллекторских услуг.

Датой получения дохода от реализации при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 24 июня 2011 г. N 16-15/061508@.

Датой реализации недвижимого имущества согласно абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Определять дату получения дохода по кассовому методу организации имеют право, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Такое условие установлено п. 1 ст. 273 НК РФ.

Датой получения дохода при кассовом методе в целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 273 НК РФ признается:

— день поступления средств на счета в банках и (или) кассу;

— день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Иными словами, организация, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов, учитывает доходы в целях налогообложения только тогда, когда доходы фактически получены.

Рассмотрим порядок документального подтверждения полученных доходов. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также на основании документов налогового учета.

Налоговое законодательство не содержит определения первичных документов, но в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не установлено НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения можно использовать определение первичного документа, которое содержит бухгалтерское законодательство. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Для справки: факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Статьей 313 НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в приложении к учетной политике организации в целях налогообложения.

В п. 3 ст. 249 НК РФ сказано, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются отдельными статьями НК РФ.

Схожие положения установлены ст. 316 НК РФ, определяющей порядок налогового учета доходов от реализации. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для какого-либо конкретного вида деятельности:

— предусмотрен иной порядок налогообложения:

— применяется иная ставка налога на прибыль;

— предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от определенного вида деятельности.

Особенности определения доходов установлены, в частности, для следующих организаций и видов деятельности:

— банков (ст. 290 НК РФ);

— страховых организаций (ст. 293 НК РФ), а также страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования (ст. 294.1 НК РФ);

— негосударственных пенсионных фондов (ст. 295 НК РФ);

— профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 298 НК РФ);

— клиринговых организаций (ст. 299.1 НК РФ);

— по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 302 НК РФ) и не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Для правильного определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам, налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов и расходов.

Рассмотрим налоговый учет доходов от реализации, порядок осуществления которого установлен ст. 316 НК РФ.

Цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав может быть выражена в валюте иностранного государства. Если цена выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, применяющим в целях налогообложения метод начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (Письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. N 03-08-05).

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Отметим, что в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Такое мнение высказал Минфин России в своем Письме от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/1/439.

Реализация может быть произведена через комиссионера. В частности, ст. 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Выручку от реализации комитент определяет на дату реализации, определяемую на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). Известить комитента о дате реализации комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация. В обязанность комиссионера входит только своевременное извещение комитента о совершенных им операциях, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 31 августа 2007 г. N 20-12/083667.

Доходы, полученные комиссионером в рамках исполнения договора комиссии в виде вознаграждения, учитываются им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих комитенту, поступающая комиссионеру в части, не подлежащей передаче комитенту, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144, также является доходом комиссионера и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль.

В Письме обращено внимание на то, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, установленные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Налогоплательщик может самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Такая классификация должна осуществляться в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые организацией, реализацией в соответствии с уставной деятельностью. Поэтому рекомендуем классификацию доходов предусматривать в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

НК РФ дает возможность при реализации производить расчеты на условиях предоставления товарного кредита. Согласно ст. 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, так называемый договор товарного кредита. К договору товарного кредита применяются правила, установленные параграфом 2 «Кредит» ГК РФ для кредитных договоров, если иное не предусмотрено таким договором.

Если расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации, при этом в сумму выручки включается сумма процентов, начисленных за период от момента отгрузки товаров до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по договору товарного кредита, включаются в состав внереализационных расходов.

По производствам с длительным технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно. При распределении дохода следует соблюдать принцип равномерности признания дохода на основании данных учета.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно ст. 316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным технологическим циклом, если договоры не предусматривают поэтапной сдачи работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов), на что указано в Письме Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21186.

Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, то в Письме Минфина России от 13 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7506 отмечено, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ ч. II (2);
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ ч. II (2).

Также необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ ч. II (2).

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы

Доходы от реализации

Порядок определения доходов от реализации предусмотрен ст.249 НК РФ ч. II (2).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Например, если в договоре поставки будет установлено, что покупатель за полученный товар помимо цены товара должен безвозмездно перечислить поставщику какие-либо дополнительные суммы, то в состав выручки от реализации включается не только оплата за товар, но и безвозмездно перечисленная сумма средств.

Согласно п.3 ст.249 НК РФ ч. II (2) особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл.25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении дохода от реализации для упрощенной системы налогообложения необходимо руководствоваться не только ст.249 НК РФ ч. II (2), но и другими нормами указанной главы Налогового кодекса РФ. Например, при реализации ценных бумаг необходимо также учитывать положения ст.280 НК РФ ч. II (2) и др.

Внереализационные доходы

Порядок определения внереализационных доходов предусмотрен ст.250 НК РФ ч. II (2).
Внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К внереализационным доходам, учитываемые для целей налогообложения при упрощенной системе, относятся следующие доходы:

1) от операций купли-продажи иностранной валюты;
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
По данной статье учитываются перечисленные виды доходов в аналогичных случаях, установленных для учета доходов от сдачи имущества в аренду.
В соответствии с действующим гражданским законодательством к объектам так называемой «интеллектуальной собственности» относятся (в частности):
объекты авторских прав - произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина и существующие в какой-либо объективной (объективированной) форме (ст.6 Закона РФ от 09.07.93 г. «Об авторском праве и смежных правах»);
объекты промышленной собственности - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, права на которые в соответствии со ст.3 Патентного закона РФ от 23.09.92 г. подтверждают патент (в отношении изобретения и промышленного образца) либо свидетельство (в отношении полезной модели);
программы для ЭВМ и базы данных, а также топологии интегральных микросхем. Отношения, связанные с использованием указанных объектов интеллектуальной собственности регулируются соответственно Законом РФ от 23.09.92 г. N 3523-I «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» и Законом РФ от 23.09.92 г. N 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Приравненные к ним средства индивидуализации:
а) фирменное наименование юридического лица;
б) товарные знаки и знаки обслуживания (отношения, связанные с их регистрацией, правовой охраной и использованием в настоящее время регулируются Законом РФ от 23.09.92 г. N 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ ч. II (2).

7) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от участия в договоре простого товарищества, установлен в ст.278 НК РФ ч. II (2).

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

10) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
Согласно п.5 ст.274 НК РФ ч. II (2) при отражении материальных ценностей или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует учитывать по рыночной цене, с учетом положений ст.40 НК РФ ч. I (2).

11) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;
По данной статье учитываются использованные не по целевому назначению средства (работы, услуги), указанные в подп.6, 8, 14, 22, 23 п.1 и п.2 ст.251, подп.38 и 39 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2).
При этом необходимо отметить, что в составе доходов не учитываются использованные не по целевому назначению бюджетные средства. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Так, в соответствии со ст.283 БК РФ (3) не целевое использование бюджетных средств является основанием для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ.

12) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

Согласно ст.264 НК РФ ч. II (2) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
По данной статье не учитываются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ.
Согласно ст.196 ГК РФ ч. I (1) общий срок исковой давности составляет три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, например, срок давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (п.3 ст.797 ГК РФ ч. II (1)).

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст.ст.301-305 НК РФ ч. II (2);

15) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

16) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп.43-44 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2);

17) и другие.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения при упрощенной системе

В соответствии со ст.251 НК РФ ч. II (2) для целей налогообложения при определении доходов не учитывается:

1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);
В соответствии с данным положением не учитывается при налогообложении безвозмездная помощь (содействие), оказываемая в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (37).

4) имущество (в том числе денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному (далее в указанном пункте - комиссионер) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;

5) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства и иное имущество, полученные в погашение таких заимствований;

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

7) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

8) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
К данным суммам относится списание безнадежных долгов по налогам и сборам, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, в порядке, предусмотренном ст.59 НК РФ ч. I (2).

9) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

Доходы организации

Доходы от реализации:

Товаров; Имущественных прав

Внереализационные доходы:

В виде курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты; В виде штрафов, пеней, иных санкций, а также возмещения убытков или ущерба; От сдачи имущества в аренду; В виде процентов, полученных по договорам займа, ценным бумагам и др.; В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); В виде дохода от совместной деятельности; В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; В виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; В виде использованных не по целевому назначению полученного имущества; В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

Статья 249. Доходы от реализации

• 1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
• 2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
• 3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Выручка (оборот, объём продаж) -- количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи товаров или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль -- это выручка минус расходы (издержки), которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится.

Выручка от реализации - это стоимость реализованной продукции или оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов) за отчетный период.

Для торговых и снабженческо-сбытовых предприятий в данной строке показывается общая сумма поступлений от реализации товаров.

Прибыль от основной деятельности (прибыль от реализации) представляет собой разность между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию.

Экономический смысл прибыли от основной деятельности состоит в оценке эффективности производственной деятельности предприятия.

Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) представляет собой массу прибыли до ее налогообложения. Поэтому иногда эта строка именуется как "Прибыль до уплаты налогов". Балансовая прибыль формируется из прибыли (убытков) от основной деятельности, а также прочих операционных и прочих внереализационных доходов (расходов).

Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 25. Налог на прибыль организации

Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.