Что относится к доходам от реализации. Доходы от реализации и внереализационные доходы

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной вааюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;

16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

17) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации;

18) Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой продукции в определенных случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (Статья 251).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3)имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью); 4)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6)средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей; 8)имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9)средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат; 10)средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; 11)имущество, полученное российской организацией: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов; 13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; исключительно в образовательных целях.

Доходы необходимы каждому предприятию для погашения текущей задолженности и обеспечения последующего бесперебойного функционирования компании. Существует несколько видов доходов. Классификация, как и учет каждого из них, имеет еще одну цель - определение налогооблагаемой базы и осуществления оплаты налогов. Доходы от реализации - это основной источник поступления денежных средств большинства компаний.

Определение

Информация о том, что такое доходы и какими они бывают, подробно представлена в Налоговом кодексе РФ. В частности, доходами от реализации считаются поступления за проданные товары и имущество. В статье 249 Налогового кодекса сказано, что доходы от реализации - это выручка от проданных товаров (непосредственно произведенных фирмой) и реализованных услуг, являющихся основными видами деятельности компании. А также это могут быть поступления за перепродаваемые товары. Кроме этого, к данной статье относятся доходы, полученные за предоставление и продажу имущественных прав.

Продажа товаров

Под товаром подразумевается продукция, услуги или работы. Они считаются реализованными, когда за право ими пользоваться и распоряжаться получено определенное вознаграждение. Обычно в денежном выражении. Но иногда вознаграждение может быть иным товаром или услугой. В зависимости от договоренности сторон. Если же доходы от реализации товаров ни в каком виде не получены, то есть оказаны на безвозмездной основе, они не считаются реализованными и в налогооблагаемую базу не попадают.

Размер выручки определяется на основании учета всех поступивших доходов от продажи товаров и услуг в виде наличных денежных средств, безналичных и в натуральной форме. В случае когда оплата происходит в виде товара или имущества, ее необходимо зачесть в денежном выражении. Обычно она является эквивалентом той суммы, за которую компания планировала реализовать свою продукцию.

Чтобы определить базу, с которой и будет высчитываться налог на прибыль из показателя выручки, необходимо вычесть сумму НДС, акцизных сборов и экспортных таможенных пошлин.

Работы и услуги

Любые работы и услуги, предоставляемые сторонним лицам и организациям на платной основе, также являются товаром. Несмотря на то что часто они не имеют материального выражения (услуги), они помогают удовлетворить какую-то возникшую потребность. Это и является основным предназначением товара вне зависимости от его формы. Именно поэтому услуги и работы подпадают под категорию товара. Доходы от реализации услуг и работ учитываются так же, как и от реализации продукции.

Аренда имущества

Эта статья доходов, в соответствии с законодательством, обычно относится к внереализационным доходам компании. Если же они учитываются налогоплательщиком, как доходы от реализации, это значит, что сдача помещений в аренду (субаренду) является основным или одним из основных источников поступления денежных средств и осуществляется на постоянной основе. При разовой сдаче в аренду, финансовые поступления относятся к внереализационным. При этом в законодательстве отсутствует определение частоты сдачи в аренду для отнесения доходов к одной или второй группе. Поэтому каждая организация может решить самостоятельно, каких правил придерживаться для учета доходов, получаемых по договорам аренды.

Финансовая аренда

В вопросах, касающихся правил учета поступлений по договорам лизинга, никаких разночтений нет. Это те же доходы от реализации. Это написано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г. Но если в договоре значится конечная выкупная стоимость предмета аренды, который в конечном счете перейдет во владение лизингополучателю, то она будет учитываться отдельно. Так как это относится к операциям, касающимся купли-продажи. Поэтому при указании общей суммы, нужно будет ее правильно разделить и корректно сделать разноску по статьям доходов.

Муниципальное имущество

Доходы от реализации имущества, являющегося муниципальным и полученным для хозяйственного ведения, налогообложению не подлежат. Это связано с тем, что денежные средства и так уже поступили в муниципальный бюджет.

В ситуациях, когда имущество принадлежит предприятию на правах хозяйственного владения, возможности распоряжения им весьма ограничены и прописаны в Гражданском законодательстве. В частности, существует запрет на продажу и сдачу в аренду, использование его в качестве залога, внесения его в качестве части уставного капитала. На эти действия требуется разрешение собственника.

В случае продажи такого имущества, налогоплательщик может снизить доходы на стоимость проданных товаров и имущественных прав. При продаже имущества, на которую распространяется амортизационные затраты, учет доходов от реализации должен вестись с учетом его возможной корректировки (уменьшения) на остаточную стоимость такого имущества.

Общий подход к налоговому учету реализационных доходов в иностранной валюте

Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте в целях налогообложения, должен быть учтен в рублях. Для этого необходимо использовать официальный курс Банка России. При этом доходы можно признать на день фактической оплаты (кассовый метод) или день отгрузки (реализации), когда происходит переход права собственности. В соответствии с законодательством, оба варианта являются легитимными. Выбор зависит от учетной политики, которая установлена на предприятии.

При этом, если оплата разделена на части и налогоплательщик получает частичную предоплату (аванс), то он пересчитывается по официальному курсу, установленному на дату получение соответствующего платежа.

При работе с иностранными контрагентами возникает еще одна сложность. При оплате услуг или товаров в другой валюте и пересчете в рубли возникает курсовая разница, включаемая в состав внереализационных доходов.

Если цены на товар зафиксированы в условных единицах, то полученная выручка в валюте должна быть пересчитана в рубли на день продажи. Курсовая разница включается в состав доходов от внереализационной деятельности, если она положительная. При отрицательной сумме она входит в состав внереализационных расходов.

Внереализационные доходы

При расчете суммы налога на прибыль, кроме доходов, полученных от продажи товаров, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются также внереализационные доходы. К ним относятся следующие статьи:

• арендные платежи, если они не относятся к реализационным доходам;
• долевое участие в иных организациях;
• при получении товаров на безвозмездной основе;
• полученные проценты по кредитным договорам, просроченным платежам;
• положительный результат при пересчете курсовой разницы;
• купля-продажи валюты;
• списанная кредиторская задолженность;
• любые иные доходы, получение которых никак не связано непосредственно с производством и реализацией профильных товаров;
• доходы прошлых периодов, полученных в текущем отчетном периоде.

Таким образом, учет доходов от реализации необходим для исчисления и уплаты налога на прибыль, а также проведения анализа текущего состояния предприятия. В зависимости от сферы деятельности компании, их состав может меняться. Кроме того, налоги, которые необходимо выплатить в бюджет, зависят от выбранной схемы налогообложения. Все вопросы, связанные с налогами, изложены в НК РФ.

Классификация доходов в налоговом учете

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

На доходы от реализации;

Внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Перечень доходов, освобожденных от налогообложения представлен в ст. 251 НК РФ. К ним относят доходы в виде:

Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли является закрытым и расширению со стороны налогоплательщика не подлежит. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого с покупателем был проведен зачет встречных обязательств.

Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выручка признается полученной исходя из метода признания доходов и расходов в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

При применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Но договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с условиями договора.

Например, договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если у продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации, момент перехода права собственности во внимание не принимается. То есть, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.

То есть, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

В соответствии с которыми были предусмотрены следующие способы распределения доходов:

Равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

Путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

Таким образом, на практике может быть использован один рассмотренных выше способов или налогоплательщик вправе установить иной экономически обоснованный метод.

Но принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, утверждаются в учетной политике.

Любая компания нуждается в доходах для закрытия текущей задолженности, а также для нормальной дальнейшей работы. Не секрет, что есть разные типы доходов. Классификация и их учет необходимы, чтобы определить налогооблагаемую базу, оплачивать налоги. Доходы от реализации товаров представляют собой главный финансовый источник для большей части предприятий.

Доходы от реализации товаров, работ, услуг

Доходы от реализации товаров фиксируются в бухгалтерском, налоговом учете по схожим схемам.

Глава 25 Налогового кодекса дает такое определение доходов от реализации товаров: выручка от продажи ранее приобретенных либо собственного производства товаров, работ, услуг. Кроме того, учитываются средства, полученные при продаже имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Теперь скажем о выручке от продажи товаров, работ, услуг. Это поступления в уплату за перечисленные продукты. Расчеты могут осуществляться в денежном или натуральном виде. Второй вариант используется, если фирма проводит сделку бартерной операцией, то есть в оплату продажи определенного объекта идет предоставление ответных услуг от того же контрагента. Здесь при отсутствии фактической передачи денег доходом от реализации товаров оказывается стоимость, «закрытая» услугами покупателя.

С точки зрения налогообложения существует два варианта выбора даты получения доходов от реализации: по методу начисления и по кассовому методу. Если говорить о первом способе, то основная роль здесь принадлежит моменту получения товара клиентом, выполнения работ либо предоставления услуг. То есть даже если деньги от контрагента еще не получены, предприятие обязано учесть доход от продажи для расчета вышеупомянутого налога. Во втором случае доход определяется по дате поступления денежных средств.

Обратимся к понятию товара: под ним подразумевается продукция, услуги. Последние признаются предоставленными после того, как выплачено вознаграждение за возможность их использования. Чаще всего оно определяется в денежном эквиваленте. Однако в некоторых случаях, как уже упоминалось выше, оно может представлять собой иной товар либо услугу по договоренности покупателя и продавца. Когда доходы от реализации товаров не были получены ни в одном из описанных видов, то есть услуги предоставлены безвозмездно, они не относятся к реализованным, не входят в облагаемую налогами базу.

Объем выручки фиксируется с учетом всех доходов от продажи, полученных наличным, безналичным расчетом и в натуральном виде. Если оплата производится товаром либо имуществом, она учитывается в денежном эквиваленте. В большинстве случаев эта цифра соответствует сумме, за которую фирма собиралась продать данный товар. Чтобы в результате получить базу для определения налога на прибыль, из выручки вычитают НДС, акцизные сборы, экспортные таможенные пошлины.

Также к понятию товара относятся все работы и услуги , оказываемые лицам, организациям на платной основе. Хотя нередко они не обладают материальным выражением, такие услуги позволяют удовлетворить определенную потребность. В этом состоит ключевое предназначение любого товара. Вот почему услуги, работы входят в группу товаров. Доходы от реализации таких товаров подсчитываются как при продаже продуктов.

Аренда имущества . По закону данная статья входит во внереализационные доходы фирмы. Она учитывается налогоплательщиком в качестве доходов от реализации, когда предоставление помещений в аренду (субаренду) - это валовый доход от реализации товаров либо одна из главных статей дохода и производится постоянно. Если же речь идет о разовом получении средств, то денежные поступления признаются внереализационными. Отметим, закон не фиксирует частоту предоставления аренды, необходимую для причисления доходов к конкретному типу. А значит, фирма имеет право самостоятельно решать, каким правилам следовать при учете полученных средств по договорам аренды.

Финансовая аренда . В правилах фиксации средств, поступающих по договорам лизинга все четко. Как указано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г., такое получение денег считается доходом от реализации. Но есть один нюанс: когда договор фиксирует конечную выкупную цену сдаваемого в аренду объекта, в результате переходящего в собственность лизингополучателя, она должна учитываться отдельно. Причина в том, что такая процедура является операцией купли-продажи, то есть указывая общую сумму, ее необходимо грамотно разделить, разнести по статьям доходов.

Муниципальное имущество . Средства, полученные от продажи муниципального имущества, выделенного для хозяйственного ведения, не облагаются налогом. Ведь в этом случае деньги уже поступили в бюджет. Если имущество принадлежит фирме на правах хозяйственного владения, она имеет жестко ограниченные права распоряжения, их можно уточнить в Гражданском законодательстве. Так, запрещена продажа, сдача в аренду имущества, применение его в виде залога, как часть уставного капитала. На все перечисленные операции необходимо разрешение собственника. При продаже данного имущества налогоплательщик имеет возможность снизить доходы на стоимость реализованных объектов, имущественных прав. Если на продажу объекта распространяются амортизационные затраты, учет доходов от реализации такого товара ведется с корректировкой (уменьшением) на остаточную стоимость такого объекта.

Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте, фиксируется в рублях (это важно для дальнейшего налогообложения) и ведется по официальному курсу ЦБ РФ. Отметим, что по закону доходы от реализации товаров признаются на день фактической оплаты (кассовый метод) либо день предоставления, в который клиент становится собственником. Вариант необходимо выбрать на основе принятой в компании учетной политики.

Немаловажно, что если оплата состоит из частей, а налогоплательщику выдается предоплата, то производиться перерасчет данной суммы по курсу ЦБ на дату получения этого платежа. Однако нужно помнить о тонкости в сделках с зарубежными контрагентами: при оплате товаров в определенной валюте, переводе в рубли появляется курсовая разница, относимая к внереализационным доходам. Для цен на товар, установленных в иностранной валюте, выручка пересчитывается в рубли на день продажи. При положительной курсовой разнице, последняя вносится в доходы от внереализационной деятельности. Когда же сумма отрицательная, она причисляется к внереализационным расходам.

Доход от реализации товара при методе начисления и других

Учет выручки при методе начисления

Внесение выручки от реализации в базу по налогу на прибыль производится в момент, установленный методом определения доходов, расходов, используемом предприятием (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход от реализации товаров вносится в налоговую базу сразу при продаже, вне зависимости от времени выплаты денег за товар. Данную норму устанавливает пункт 3 ст. 271 НК РФ.

Теперь давайте рассмотрим пример. В какое время фирма, вычисляющая налог на прибыль таким методом, включает данную выручку в доходы? Учтем, что по договору поставки клиент становится собственником при оплате.

Отвечаем: ее необходимо внести в доходы после внесения средств за товар.

Когда рассчитывается налог на прибыль, выручка вносится в период, соответствующий времени продажи продукта (п. 3 ст. 271 НК РФ). А по п. 1 ст. 39 НК РФ реализация рассматривается как передача права собственности на продукты.

Обычно покупатель получает данное право после получения товара. Однако продавец и покупатель имеют право выбрать иной вариант. Допустим, до произведения оплаты товар официально является собственностью продавца (п. 1 ст. 223 ГК РФ), то есть когда договор предполагает, что клиент становится собственником после внесения средств за товар, а выручка вносится в доходы от реализации товаров на день получения средств продавцом при расчете налога на прибыль.

Подобную информацию по этой теме можно найти в письмах Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. Судебная практика знает примеры, свидетельствующие о правомерности данной системы (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).

Внимание: если продавцу требуется признать выручку на дату получения средств, ему необходимо отслеживать то, как клиент использует товары.

Если условия договора гласят, что покупатель становится собственником после оплаты, до этого момента у него нет возможности пользоваться выбранными продуктами (ст. 491 ГК РФ). Повторим, что продавец признает выручку от сделки на дату оплаты, если сможет отслеживать применение проданных товаров клиентом. Когда же подобная возможность ему не предоставлена, момент перехода товара в собственность покупателя оказывается неважен в признании доходов от реализации. Отсутствие контроля над продуктом говорит о фактической передаче данного права клиенту. В подобном случае доход от реализации товара признается на общих основаниях, то есть во время передачи. Это утверждение находит подтверждение в письме Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Учет выручки при кассовом методе

В данном случае выручку учитывают во время передачи денег в уплату продукции (работ, услуг). Предоплату тоже учитывают в доходах (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма вступает в силу, даже если покупатель еще не получил оплаченный продукт (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от торговли покупной продукции удастся снизить на затраты, сопряженные с продажей (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В эту группу входят:

цена покупки предлагаемого продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

затраты на оценку, хранение, обслуживание, транспортировку, прочие вложения средств, сопряженные с продажей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Учет расходов при кассовом методе

Если предприятие пользуется кассовым методом, названные расходы снизят доход от реализации товаров после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим еще одну ситуацию. В какой момент можно внести покупную стоимость проданных объектов в расходы, рассчитывая налог на прибыль, причем продавец пользуется кассовым методом?

В таком варианте покупная стоимость товаров учитывается в расходах лишь после получения денег за них.

Данный вывод обусловлен следующими нормами.

Продавец имеет право снизить доходы от реализации товаров на цену закупки (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Получается, время признания таких доходов обязательно предшествует (либо совпадает) списанию затрат в качестве покупной цены реализованных продуктов.

У фирм, пользующихся кассовым методом, датой получения доходов будет день внесения клиентом средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Подчеркнем, что статья 268 НК РФ не предполагает сложностей в признании доходов, расходов компаний, пользующихся таким методом.

Получается, в данном случае покупная стоимость товаров списывается в расходы при сочетании таких условий:

произведена оплата продуктов поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ);

осуществлена их продажа клиенту (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Цена проданных покупных продуктов оценивается любым из перечисленных методов: ФИФО, по средней стоимости либо по цене единицы продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако рекомендуем при кассовом методе оценивать купленные товары по цене единицы продукта - это наиболее оптимально. Аналитический учет позволит выяснить, когда определенные продукты были закуплены, когда за них переданы средства, когда они проданы.

Использование же при кассовом методе остальных вариантов оценки является сложным. Дело в том, что нередко средства за закупленные партии передаются поставщикам частями, точно также потом перепродаются. Происходит это в различных отчетных, налоговых периодах. Также отметим, что клиентам передаются товары, за которые уже были либо не были внесены средства, то есть усложняется контроль соблюдения условий, требуемых для внесения цены данных продуктов в расходы.

Учет расходов при методе начисления

Когда фирма пользуется таким методом, необходимо признать расходы в периоде, в котором они действительно были (п. 1 ст. 272 НК РФ). Придется принимать во внимание разделение расходов на прямые, косвенные (ст. 320 НК РФ).

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

Экономия средств - до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).

Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.

Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам.

Поступления, полученные от клиентов в счет оплаты товаров, работ или услуг принято называть доходами от реализации. Проще говоря, это результат последовательных действий компании, направленных на продажу некоего продукта в рамках ее коммерческой деятельности и в конечном счете на получение прибыли от бизнеса в целом.

Что такое доходы от реализации

Отражение доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете проводится по похожим принципам.

С точки зрения главы 25 Налогового кодекса доходами от реализации признаются выручка от продажи товаров, работ, услуг, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Аналогичным образом учитывается и выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса).

В свою очередь выручка от продажи товаров, работ или услуг - это поступления в уплату за эти товары, работы или услуги, причем данные расчеты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Последнее актуально для случаев, когда компания закрывает сделку бартерной операцией, то есть в оплату, например, продажи собственных товаров принимает оказание ответных услуг от того же контрагента. В этой ситуации, несмотря на отсутствие фактической денежной оплаты товаров, их стоимость, «закрытая» услугами покупателя, будет признаваться доходами от их реализации.

Дата получения доходов от реализации с точки зрения налога на прибыль может определяться двумя способами: по методу начисления и по кассовому методу. В первом случае главенствующая роль отводится моменту передачи клиенту товаров, выполнению работ или факту оказания услуг. Оплаты от покупателя может еще и не быть, но доход от реализации компания уже обязана учесть для целей расчета налога на прибыль. При кассовом методе доход определяется, как раз наоборот, по дате поступления денежных средств от контрагента.

При применении упрощенной системы налогообложения доходы от реализации включаются в налоговую базу также по кассовому методу, то есть на дату получения фактической оплаты от клиента (статья 346.17 Налогового кодекса).

Доходы от реализации в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете доходы от реализации - это доходы по обычным видам деятельности. Определение таких поступлений приводится в ПБУ 9/99: доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Данное понятие неразрывно связано с видом бизнеса, который осуществляет компания, и часто связана с заявленными в ЕГРЮЛ кодами ОКВЭД . Дополнительные поступления, которые не относятся к обычным видам деятельности, с точки зрения бухучета идентифицируются, как прочие доходы . Поэтому доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете все же могут немного различаться. К примеру, если передача во временное пользование собственного имущества компании является у нее официально прописанным видом деятельности, то доходы от реализации таких услуг будут являться поступлениями по обычным видам деятельности в бухучете. Если этот вид деятельности не заявлен, то такие доходы попадут в прочие, однако с точки зрения налогового учета все равно будут оставаться доходами от реализации.

Также нужно отметить, что в бухгалтерском учете доходы по обычным видам деятельности, как, впрочем, и прочие виды доходов определяются по условному методу начисления, то есть учитываются по дате выставления клиенту первичных учетных документов на передачу товаров, оказание услуг или выполнение работ. Соответственно авансы, полученные от контрагентов в счет предстоящих поставок, в бухгалтерском учете и при использовании метода начисления для определения налога на прибыль к доходам не относятся.