Теоретические основы организации управленческого учета незавершенного производства. Теоретические основы организации управленческого учета незавершенного производства Метода учета производственных затрат незавершенного производства

Введение

1. Понятие незавершенного производства

2. Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

2.2 Подетально-пооперационный учет

2.3 Учет по комплектным партиям

Заключение

Список использованной литературы

На предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансая устойчивость предприятия. Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькуляция себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. В связи с этим определение методов учета незавершенного производства является актуальной задачей для каждого предприятия.

Целью данной работы является анализ различных методов учета незавершенного производства – подетального, подетально-пооперационного и учета по комплексным партиям.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

Материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

Окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение – деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. При выявлении ошибок их исправление отражается в учете в декабре отчетного года на основании бухгалтерских справок.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

В некоторых отраслях промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

По фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

По нормативной или плановой производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отдельные описи составляются на законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты с указанием причин задержки оформления сдачи в эксплуатацию; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; прекращенные строительством объекты с указанием причин прекращения строительства.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

2.1 Подетальный метод

Подетальный метод – это метод определения остатков незавершенного производства продукции, при котором затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

При подетальном учете незавершенного производства, применяемого в массовом производстве, незавершенное производства оценивается на основании оперативных данных о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака и возвратных отходов.

Этот метод учета является достаточно громоздким. Он требует, чтобы во всех операциях, в которых отражается образование производственных затрат, присутствовала информация об объекте производства, т.е. о том изделии, на которые эти затраты направлены. Это приводит к увеличению количества обрабатываемой информации бухгалтерами, кроме того, усложняются расчетные процедуры.

При этом методе постоянные и переменные затраты определяются на самом нижнем уровне их агрегирования. На основе полученных результатов такой калькуляции становится возможным определить постоянные и переменные составляющие отдельных функций или процессов.

Подетальный метод учета незавершенного производства применяется при использовании нормативного метода учета затрат, когда на каждое изделие составляется нормативная калькуляция. Выпуск отражается по плановой себестоимости; возникающие в ходе производственного процесса отклонения учитываются обособленно. Фактическая себестоимость единицы изделия определяется как сумма нормативной себестоимости и результатов отклонения и изменения норм. Остаток незавершенного производства в этом случае определяется подетальным пересчетом невыпущенных на конец месяца изделий.

Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и орудий производства, необходимых на данном предприятии для изготовления или ремонта выпускаемых изделий, в частности ЭВС. В состав производственного процесса входят все действия по изготовлению, сборке, монтажу, контролю качества выпускаемых изделий; хранению и перемещению его деталей, полуфабрикатов и сборочных единиц на всех стадиях изготовления; по организации снабжения и обслуживания рабочих мест, участков и цехов; управлению всеми звеньями производства, а также комплекс мероприятий по технологической подготовке производства.

Технологический процесс (ТП) – это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда. В ТП непосредственно участвуют только основные рабочие. Технологические процессы строят по отдельным методам их выполнения (процессы литья, механической и термической обработки, формирования покрытий, сборки, монтажа, контроля, регулировки ЭВС и др.). ТП разделяют на операции.

Технологическая операция – это законченная часть ТП, выполняемая непрерывно на одном рабочем месте, над одним или несколькими одновременно изготавливаемыми или собираемыми изделиями одним или несколькими рабочими. Условие непрерывности операции означает выполнение предусмотренной ей работы без перехода к другому рабочему месту для выполнения другой работы. Например, подготовка ленточных проводов к монтажу включает в себя мерную резку, удаление изоляции с определенных участков провода и нанесение покрытия на оголенные токоведущие жилы. Приведенный пример показывает, что состав операции устанавливают не только на основе технологических соображений, но и с учетом организационной целесообразности.

Технологическая операция (ТО) является основной единицей производственного планирования и учета. На основе операций оценивается трудоемкость изготовления изделий и устанавливаются нормы времени и расценки; определяется требуемое количество рабочих, оборудования, приспособлений и инструментов, себестоимость работы (например, сборки); ведется календарное планирование производства и осуществляется контроль качества и сроков выполнения работ.

В условиях автоматизированного производства под операцией следует понимать законченную часть ТП, выполняемую непрерывно на автоматической линии, которая состоит из нескольких единиц технологического оборудования, связанных автоматически действующими транспортно-загрузочными устройствами. При гибком автоматизированном производстве непрерывность выполнения операции может нарушаться, например, направлением собранного полуфабриката, электронного узла и т.д. на промежуточный склад-накопитель в периоды между отдельными позициями, выполняемыми на разных технологических модулях.

На предприятиях с единичным и серийным характером производства, при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный способ оперативного учета движения полуфабрикатов. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывается межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах-работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам их - также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При применении маршрутных листов с их помощью учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей ведется пооперационный учет, осуществляемый на карточках на каждую деталь.

Для упрощения оперативного контроля и учета за движением деталей в производстве этот контроль и учет может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам. Цеховые работники, пользуясь данными количественного учета, осуществляют контроль за состоянием незавершенного производства. Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется, как правило, в карточках количественного учета. При этом, когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали, имеющие разную готовность, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

При поступлении деталей из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных накладных, а при поступлении из своего цеха – на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Для упрощения учета движения полуфабрикатов передачу деталей из цеха в цех производят по месячным учетным картам применительно к лимитным картам по отпуску материалов.

Отпуск деталей сборочным цехам производится по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по значению документам. В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на рабочего (сборщика) или на бригаду на основании производственного задания. При выписке перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы. На основании спецификации (комплектовочных карт) работники склада полуфабрикатов списывают детали в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения заданной работы установленный (по спецификации) нормативный расход деталей сопоставляется с фактическим расходом и выявляется результат использования деталей. В конце отчетного периода спецификации закрываются. При этом в спецификации записывается на основе данных приемки выполненных работ переходящий остаток деталей и экземпляр цеховой спецификации сверяется с экземпляром, находящимся на складе.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке в бухгалтерию, а второй – хранится в кладовой цеха для справок.

Один из наиболее сложных вопросов, возникающих при попроцессном калькулировании – это оценка незавершенного производства. Незавершенное производство имеет более низкую себестоимость, чем себестоимость готовой продукции, и наличие запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не позволяют определить себестоимость готовой продукции делением общих затрат на общий объем производства. Возникает необходимость перевода незавершенного производства в эквивалентное число готовых единиц – определение числа эквивалентных единиц. Для этого следует установить процент завершенности работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода (например, 200 единиц готовы на 50%, следовательно, они эквивалентны 100 единицам готовой продукции).

Компоненты затрат (материалы, затраты на труд и накладные расходы), как правило, вложены в незавершенное производство в разной степени. Так, материалы вкладываются сразу, на 100%, а затраты на труд и накладные расходы добавляются постепенно. Поэтому калькуляция себестоимости эквивалентных единиц (незавершенного производства) составляется с разбивкой по компонентам. Сумма затрат на труд и накладных расходов представляет из себя стоимость обработки.

В крупносерийном и массовом производствах детали на сборку выдаются комплектно в пределах установленного лимита на всю бригаду или поточную линию. В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку или составление месячных документов на передачу деталей и узлов. На предприятиях с серийным производством передачу деталей из цеха в цех целесообразно производить комплектами.

При бездокументной (без накладных) передаче деталей и узлов в сборочном цехе для каждого механического цеха в соответствии с технологическим процессом сборки размещаются вдоль конвейеров параллельно участкам сборки стеллажи для укладки деталей и узлов. На стеллажах отводятся отдельные места для каждого наименования деталей, и места укладки деталей оснащаются трафаретами.

Каждый механический цех систематически следит за наличием в сборке деталей и узлов по его номенклатуре, постоянно пополняя запасы деталей, подавая их в количествах, обеспечивающих ритмичную работу сборочного цеха.

Единичному и мелкосерийному производству присущи наиболее сложные системы оперативного планирования и управления производством с применением укрупненных планово-учетных единиц: производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект.

Сложная продукция требует большого числа работ по подготовке ее к выпуску, по мере изготовления она проходит ряд цехов, большей частью технологически специализированных; возможна многовариантность обработки деталей, когда каждая деталеоперация может выполняться на различных станках или на одном станке могут выполняться несколько деталеоопераций. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми (сетевыми) графиками, сводными графиками запуска – выпуска заказов.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата – выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы – заказ, для заготовительных и обрабатывающих – комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Планово-учетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов – этапы общей сборки или производственный заказ.

Учет незавершенного производства является одним из наиболее важных и сложных элементов управленческого учета. Точное регулирование этого элемента невозможно, так как специфика работы предприятий разных отраслей народного хозяйства и даже различных предприятий в пределах одной отрасли обусловливает различия в методах учета незавершенного производства.

На одних предприятиях незавершенного производства нет, на других оно есть, однако точный подсчет объемов незавершенного производства не представляется возможным (например, в научно-исследовательских институтах). В связи с этим в настоящее время существуют только рекомендации по применению различных методов управленческого учета незавершенного производства. Тем не менее, управленческий учет незавершенного производства необходим, так как обладание точной и своевременной информацией помогает управленцу принимать четкие и своевременные управленческие решения, без которых эффективная деятельность предприятия немыслима.

В данной работе были рассмотрены основные методы учета незавершенного производства – подетальный, подетально-пооперационный и учет по комплектным партиям, а также показано, при каких видах и формах производства целесообразнее всего применение каждого из описанных методов. При этом необходимо сказать о том, что это – не более чем рекомендации и администрация и бухгалтерия каждого предприятия вправе сама решать, какой метод учета незавершенного производства использовать. Однако нужно помнить о том, что метод учета незавершенного производства должен быть отражен в учетной политике предприятия, поэтому если при выборе метода управленец ошибется, изменить его можно будет не ранее, чем через год.

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №23, 14.09.1998.

2. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях от 20.07.1970 (в ред. Письма Министерства Финансов СССР от 17.01.1983 №10 "О внесении изменений и дополнений в основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях") // СПС Консультант Плюс – официально документ опубликован не был.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: ЗАО "Финстатинформ". – 533 с.

4. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. – 136 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: ЮРИСТЪ, 2003. – 618 с.

6. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Изд. центр "Маркетинг", 2002. – 268 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

8. Малявкина Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция // Бухгалтерский учет, 2003 - №24.

с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Главной задачей предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. Первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (НЗП).

По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии - непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.

Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства.

Для того, что наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить те классификационные черты (характеристики) соотносимые с объектом исследования. Наиболее полно классификация активов в целом и их оборотной составляющей приведена в учебнике по финансовому менеджменту И.А. Бланка. В соответствии с точкой зрения автора, можно выделить следующее:

• - незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;
• - незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;
• - незавершенное производство является собственным активом предприятия;
• - по степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени.

В различных источниках, а именно учебниках и монографиях, можно встретить ряд следующих определений незавершенного производства. Так, О.И. Волков определяет незавершенное производство как предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия), не прошедшие все стадии обработки.

К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые прошли укомплектование, пробы и техническую приемку.

Незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства - в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, - в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.

Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

В своем учебнике Ткаченко Н.М. дает характеристику состава незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия.

Таблица 1. - Состав незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия

	Сфера деятельности	Характеристика
	Производственные мастерские	Заготовки (детали, узлы, заготовки) и изделия, обработка и завершение которых еще не закончена; готовые изделия, не полностью укомплектованные и не переданные на склад.
	Подсобные сельские хозяйства	Расходы под озимые посевы, на вспашку зяби, подготовку пара, парников и теплиц, а также расходы под закладку садов, ягодников и виноградников.
	Бюджетные научно-исследовательские и учебные заведения	Незаконченные работы, выполняемые по договорам с предприятиями и организациями
	Строительство	К незаконченному капитальному строительств и незаконченным капитальным ремонтам относится оборудование, не переданное для монтада, временно приостановленные строительные объекты, а также проектно-изыскательские работы по незаконченному строительству, незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других ремонтируемых объектов

На величину незавершеного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства.

Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно - на себестоимость продукции.

Незавершенное производство относится к запасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении бухгалтерского учета (далее - ПБУ) ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Материально-производственные запасы - это активы, которые:

• - содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;
• - находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия.

Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:

• - реальной возможности применять тот или иной метод на практике;
• - необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
• - наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
• - повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики.

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

Формирование фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

При позаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок организации учетного процесса:

• 1) документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
• 2) документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
• 3) распределение затрат по процессам;
• 4) определение общей величины затрат за месяц;
• 5) Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ НЕ ПОЛНОС ТЬЮ ИЗГОТОВЛЕННЫЕ ДЕТАЛИ И СБОРОЧНЫЕ ЕДИНИЦЫ, А ТАКЖЕ ИЗДЕ ЛИЯ, НЕ ПРИНЯТЫЕ ТЕХНИЧЕСКИМ КОНТРОЛЕМ. В состав незавершен ного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, про дукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и техни ческой приемки, исправимый брак.

НЕ ОТНОСЯТСЯ К НЕЗАВЕРШЕННОМУ ПРОИЗВОДСТВУ: неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы изделия по аннулированным заказам и др.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО СВЯЗАН С РЕШЕНИЕМ ТАКИХ ЗАДАЧ КАК: · сохранность материальных ценностей в производстве; · предотвращение потерь и порчи деталей и полуфабрикатов; · своевременность включения затрат производства в себестоимость продукции Правильная оценка незавершенного производства имеет важ ное значение для точного исчисления себестоимости выпущен ной продукции и обеспечения сохранности незавершенных дета лей и изделий в производстве.

ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НЕОБХОДИМО: знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса); произвести его стоимостную оценку. Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных еди ниц, изделий в производстве, который ведется в планово диспет черском бюро и планово диспетчерском отделе организации.

ДЛЯ БОЛЕЕ ПРАВИЛЬНОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРО ИЗВОДСТВА РЕКОМЕНДУЕТСЯ ПРОВОДИТЬ ЕГО ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ. Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правиль ность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и пе редаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства.

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА МОЖЕТ ПРОИЗВОДИТЬСЯ: в единичном производстве - по фактически произведен ным затратам; в массовом и серийном производстве: по нормативной (плановой) производственной себестоимо сти; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

НАПРИМЕР, В СЕРИЙНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ПО ДАННЫМ ИНВЕНТАРИЗА ЦИИ НАХОДЯТСЯ 100 ИЗДЕЛИЙ КОНКРЕТНОГО НАИМЕНОВАНИЯ: после 1 й операции - 20 шт. ; после 2 й операции - 40 шт. ; после 3 й операции - 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия со стоит из четырех операций, после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие - 2 руб. /шт. ; расценки по операциям: на 1 й операции - 1 руб. /оп; на 2 й - 3 руб. /оп; на 3 й - 2 руб. /оп; на 4 й - 1 руб. /оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате - 50%, общехозяйственных - 100%; процент отчислений на со циальные нужды - 38, 5%. Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости: материалы - 100 шт. 2 руб. = 200 руб. основная зарплата: после 1 й операции - 20 шт. 1 руб. = 20 руб. после 2 й операции - 40 шт. (1 + 3) =160 руб. после 3 й операции - 40 шт. (1 + 3 + 2) = 240 руб. Итого 420 руб. отчисления на социальные нужды (38, 5%) (420 0, 385) 161, 7 руб. общепроизводственные расходы (420 0, 5) 210 руб. общехозяйственные расходы (420 1) 420 руб. Итого себестоимость незавершенного 1411, 7 руб. производства

АКТ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ При проведении инвентаризации незавершенного производ ства, кроме составления инвентаризационных ведомостей об ос татках незавершенного производства, для его оценки составляет ся акт по результатам инвентаризации, где указывается его стои мость и выявленные расхождения от учетных данных.

НА ОСНОВАНИИ АКТА СОСТАВЛЯЮТ СЛЕДУЮЩИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗА ПИСИ: на стоимость обнаруженного брака - Д т сч. 28 "Брак в производстве" К т сч. 20 "Основное производство"; на сумму обнаруженных недостач а) не по вине материально ответственного лица - Д т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К т сч. 20 "Основное производство" - на сумму недостачи, Д т сч. 80 "Прибыли и убытки" К т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача списывается на финансовый результат; б) по вине отдельных лиц - Д т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К т сч. 20 "Основное производство" - на сумму недостачи, Д т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача списывается на виновное лицо, Д т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - недостача удерживается из зарплаты виновного лица; на сумму обнаруженных излишков - Д т сч. 20 "Основное производство" К т сч. 80 "Прибыли и убытки" - излишек списывается на финансовый результат.

В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.

К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:

• завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
• материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
• незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).

Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.

Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

• По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.

• По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.

• По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

• По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.

Учет незавершенного производства

По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.

Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.

Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:

• подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
• Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
• Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные – в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).

Учет и оценка незавершенного производства: б ухгалтерские проводки

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов
Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения	20	23
На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов	20	25 (26)
В момент оценки себестоимости изделий основного производства	40	20
При оценке себестоимости услуг	90 (с/сч)	20
Формирование себестоимости по сч. 20
По величине стоимости услуг поставщиков со стороны	20	60
По стоимости покупки материалов для основного пр-ва	20	10
На размер зарплаты сотрудников основного цеха	20	70
По величине платежей в фонды от основного заработка	20	69
В сумме затрат на командировку основного назначения	20	71
На размер затрат будущих периодов	20	97
В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ	20	94
На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц	20

Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке “Запасы”.

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);

1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт – он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);

1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);

1. попроцессный (объект учета – каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

• Д 91-2 “Прочие расходы” К 20

Для списания предназначен так называемый “зависший” НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

• бракованная партия изделий,
• ликвидация всего производства,
• экстренное завершение неперспективного проекта,
• решение о завершении совместной работы.

Бухгалтерские проводки

Существуют следующие бухгалтерские проводки:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Прекращение производства бесперспективного образца	91	20 (23, 25, 26)
Исправление бракованного изделия	20	10 (70, 69, 71)
На пригодные образцы продукции	40 (43)	20
На объем бракованных изделий	28	20
При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы	80	20 (23, 26, 29)
При ликвидации компании
На продажу	62	91
На списание	91
На финансовый результат	99

Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Расчет с сотрудниками по зарплате	20	70
Расчет по соц. страхованию и обеспечению	20	69
Расчет с поставщиками и подрядчиками	20	60
Общехозяйственные расходы	20	26
Общепроизводственные расходы	20	26
Материалы	20	10
Амортизация ОС	20	02
Списание расходов с Кредита после того, как изделия готовы, а услуги – оказаны в полной мере
Готовая продукция	43
Продажи	90

Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки

В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.

В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту – нормативная. Затем показатели сравниваются – таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.

Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:

• По фактической производственной стоимости.

Способ применяем к следующим ситуациям:

• единичное производство,
• мелкосерийное производство,
• изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).

В других случаях данный метод использовать сложно – размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.

Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.

Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.

• По нормативной себестоимости.

Способ применяем к:

• массовому производству,
• серийному пр-ву,
• производству с большой номенклатурой готовых изделий.

Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.

• По договорной цене.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 20 ПБУ 4/99	Об отражении НЗП в Активе баланса по строке “Запасы”
п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н	О вариантах оценки НЗП
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н	О сборе затрат основного производства по Дебету счета 20 “Основное производства”
п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н)	О применении учетных цен на готовую и промежуточную продукцию

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Отнесение незавершенного производства на пассив бухгалтерского баланса.

Чтобы корректно учитывать незавершенное производство, нужно разработать соответствующие правила управленческого учета. Наши рекомендации подскажут, как сформулировать в учетной политике квалификацию и критерии признания незавершенного производства, как отразить порядок оценки, выбрать аналитические разрезы.

Разрабатывая правила управленческого учета незавершенного производства, определите и закрепите в учетной политике:

• его квалификацию;
• условия признания;
• правила оценки;
• аналитические признаки.

Как квалифицировать незавершенное производство в управленческом учете

Чтобы определиться с квалификацией незавершенного производства в управленческом учете, возьмите за базу определение из бухгалтерского учета и дополните его. В бухгалтерском учете незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Эту квалификацию предстоит уточнить так, чтобы можно было однозначно определить, относится ли продукция (работа, услуга) к незавершенному производству.

В квалификации незавершенного производства при выпуске продукции укажите:

• границу технологического процесса, после которой незавершенное производство превращается в готовую продукцию;
• критерий готовности продукции. Если он не выполняется, продукт нужно относить к незавершенному производству.

Иначе могут возникнуть ошибки в учете: не всегда очевидно, относить продукт к готовой продукции или незавершенному производству. Чтобы избежать подобных вопросов при учете незавершенного производства и готовой продукции, в квалификации незавершенного производства:

• введите подтверждение документами. Например, что стадия или операция производства считается частью технологического процесса, если на нее оформили технологическую документацию;
• – обработки, сборки, испытаний, упаковки и т. д.;
• отразите результат технологического процесса – до какого состояния нужно довести продукт до окончания процесса. Это и будет критерием готовности продукции. Если исходить из наиболее широкой трактовки технологического процесса, то продукт должен быть готов к отгрузке заказчикам. Только в этом случае он относится к готовой продукции, иначе это незавершенное производство.

Для нематериальных продуктов (работ и услуг) выполнить все стадии технологического процесса – необходимый, но недостаточный критерий готовности. Важно еще, чтобы покупатель признал, что исполнитель выполнил свои обязательства. Этот критерий можно сформулировать и иначе: по услугам и работам признали выручку.

Как установить порядок признания незавершенного производства в управленческом учете

Разделите в аналитическом учете незавершенного производства затраты на фактические и нормативные, если нужно:

• считать отклонения фактических затрат от нормативных (см. формулу). Отклонения относите на финансовый результат;
• контролировать эффективность производственного процесса;

Формула . Расчет абсолютного отклонения расхода материала от нормы

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
	Абсолютное отклонение расхода материала за анализируемый период		Результат расчета
	Фактический расход материала определенного вида за период		Производственный наряд, производственный отчет, отчет мастера
	Норма расходования материала на одну единицу продукции		Технологическая карта или спецификация изделия
	Количество изделий, произведенных за период		Приемо-сдаточная накладная на склад готовой продукции либо (при сложном производственном цикле) отчет мастера

Фактические и нормативные затраты можно отражать на одном счете учета затрат. При этом допустимо использовать такие варианты учета:

1) фактические затраты отражать по дебету, нормативные – по кредиту;

2) применять разные субсчета одного счета.

При полуфабрикатной схеме учета можно предусмотреть отнесение объектов незавершенного производства к категории полуфабрикатов. Для их учета в производстве и местах хранения используйте счет «Полуфабрикаты собственного производства».