Учет операций по международным расчетам. Международные расчеты в форме банковского перевода Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода

Банковский перевод - это форма расчетов, при которой покупатель дает поручение обслуживающему его банку перевести определенную сумму в другую страну и выплатить получателю перевод. Банковский перевод является наиболее простой, недорогой и достаточно оперативной формой осуществления платежа.

Выполнение банковского перевода начинается с выдачи инициатором платежа платежных инструкций банку-отправителю для осуществления перевода денежных средств за счет плательщика в банк-получатель в пользу бенефициара, указанного в этих платежных инструкциях.

Банковский перевод при международных расчетах осуществляется с применением платежного поручения. Оно представляется в банк в количестве, необходимом для осуществления перевода (не менее двух экземпляров).

Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика в соответствии с заявленными образцами и оттиска печати. При приеме от клиента платежного поручения ответственный исполнитель проверяет правильность составления и заполнения обязательных реквизитов, соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам, наличие на счете плательщика денежных средств, необходимых для осуществления перевода, правомерность осуществления перевода и наличие подтверждающих документов. На платежном поручении ответственным исполнителем проставляется дата валютирования, наименование банка-корреспондента, через который будет выполняться перевод. Банк-отправитель на основании платежного поручения составляет сообщение иностранному банку на перевод иностранной валюты.

Первый экземпляр платежного поручения, на основании которого составляется сообщение иностранному банку, подшивается в документы дня. Второй экземпляр с отметкой банка возвращается клиенту. На рис. 3.8 представлена схема банковского перевода.

В табл. 3.9 отражена корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов по поручению клиентов.

Таблица 3.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов в иностранной валюте по поручению клиентов

Окончание табл. 3.9

2.1. На балансе головного банка
2.2. На балансе филиала
3. Списаны денежные средства в банке-нерезиденте со счета клиента головного банка в случае несовпадения даты валютирования в S.WI.F.T.
3.1. В день списания средств со счета клиента	301Х «Текущий (расчетный) счет клиента»
3 2. В дату валютирования в S.W.I.F.T.	1814 «Расчеты по межбанковским переводам»	1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

В табл. 3.10 отражена корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов по поручению банков.

Таблица 3.10 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов в иностранной валюте по поручению банков

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте в случае совпадения даты списания денежных средств с датой валютирования в S.WI.F.T.		1502«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
2. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте в случае не- совпадения даты списания денежных средств с датой валютирования в S.W.I.F.T.:
2.1. В день списания средств со счета банка-резидента 2.2. В дату валютирования в SWIF.T.	1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» 1814 «Расчеты по межбанковским переводам»	1814 «Расчеты по межбанковским переводам» 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

Окончание табл. 3.10

3. Зачислены поступившие денежные средства в иностранной валюте на корреспондентский счет банка-нерезидента в пользу клиента головного банка	1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»	30IX «Текущий (расчетный) счет клиента»
4. Зачислены поступившие денежные средства в иностранной валюте на корреспондентский счет банка-нерезидента в пользу клиента филиала	1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»	6111 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
5. Зачислены на счет бенефициара денежные средства в иностранной валюте, отличной от валюты его счета (с конверсией) в пользу клиента головного банка
5.1. На сумму поступившей иностранной валюты	1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»	6901 «Валютная позиция»
5.2. На сумму зачисленной иностранной валюты на счет бенефициара	6901 «Валютная позиция»	301Х «Текущий (расчетный) счет клиента»
5.3. На сумму рублевого эквивалента валютной позиции		6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Клиенты оплачивают услуги банков, связанные с осуществлением операций по банковскому переводу, на условиях, определенных в договоре между банком и клиентом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь. Оплата комиссионного вознаграждения осуществляется в белорусских рублях либо иностранной валюте. Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения представлен в табл. 3.11.

Таблица 3.11. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения при осуществлении банковского перевода в иностранной валюте

Окончание табл. 3.11

1.1. По банковским переводам клиентов (кроме банков)	301Х «Текущий (расчетный) счет клиента»	8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов»
1.2. По переводам банков-нерезидентов	1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»	8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»
2. Возмещены суммы понесенных головным банком расходов по переводам клиентов филиала в иностранной валюте и суммы комиссионного вознаграждения банка за международные переводы клиентов филиала
2.1. В головном банке	6111 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»	8280 «Доходы по операциям между филиалами»
2.2. В филиале банка	9280 «Расходы по операциям между филиалами»	6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
3. Оплачено комиссионное вознаграждение банку-нерезиденту за исполнение банковских переводов в иностранной валюте, обслуживание счетов банка-резидента	9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»	1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

3.5.3. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами

Аккредитив - это поручение плательщика своему банку предоставить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на условиях, изложенных в заявлении.

Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их исполнения бывают отзывные и безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка и бенефициара.

В зависимости от способа обеспечения аккредитивы делятся на покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив - это предварительно предоставлениные банком-эмитентом в распоряжение банка-бенефициара денежные средства в сумме аккредитива.

Непокрытый аккредитив - покрытие по нему может не списываться со счета эмитента, а переводиться в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа.

Покрытие аккредитива оформляется мемориальным ордером в трех экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, второй - в досье по аккредитиву. Третий экземпляр отдается эмитенту.

Аккредитив может быть револьверным, т.е. по мере совершения выплат по аккредитиву сумма аккредитива автоматически восстанавливается без изменения его условий. В свою очередь револьверные аккредитивы могут быть кумулятивными или некумулятивными. По кумулятивному аккредитиву сумма, не использованная в течение определенного времени, может быть дополнительно использована в следующем периоде.

Аккредитив с красной оговоркой в своих условиях предусматривает, что банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж бенефициару до представления всех документов по аккредитиву.

Резервный аккредитив - это такой аккредитив, по которому банк выдает обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару в случае неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события. Посредством резервного аккредитива гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром.

Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредитиву, имеют следующие названия: банк-эмитент, исполняющий банк, авизирующий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рекламирующий банк.

Предоставление денежных средств исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву или возмещения выплаченных денежных средств по аккредитиву называется рамбурсированием. Оно может производиться банком-эмитентом или другим банком в соответствии с полученными инструкциями или полномочиями.

Эмитент (приказодатель) представляет в свой банк заявление в двух экземплярах. Первый экземпляр используется для составления аккредитива и помещается в досье по аккредитиву. Второй экземпляр с отметкой банка отдается эмитенту. Заявление является основанием для оформления аккредитива.

Банк-эмитент отправляет банку-бенефициару сообщение об открытии аккредитива, копия сообщения передается эмитенту.

Банк-бенефициар (авизирующий банк) проверяет подлинность аккредитива и направляет извещение (авизо) с приложением экземпляра аккредитива бенефициару не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива.

После направления бенефициару извещения авизирующий банк посылает бенефициару письмо о выполнении его поручения. Бенефициар, получив авизо, проверяет, соответствует ли аккредитив условиям договора. Бенефициар должен представить банку документы в соответствии с условиями договора с сопроводительным письмом (в двух экземплярах), которое должно содержать перечень представленных документов. Первый экземпляр письма заверяется печатью и подписью должностных лиц. Второй экземпляр с отметкой банка отдается бенефициару. Банк бенефициара в срок, не превышающий семь банковских дней, проверяет документы. Если в документах имеются отклонения в отношении суммы аккредитива и количества отгруженного товара или его цены за единицу в пределах 10% как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, банк может принять такие документы, если в аккредитиве в отношении соответственно его суммы, количества отгруженного товара или цены использовались слова «около», «приблизительно». Если такой оговорки нет - в пределах 5%.

После проверки документов банк-бенефициар отправляет документы банку-эмитенту.

Банк-эмитент проверяет поступившие документы и выдает под расписку эмитенту. Если документы соответствуют условиям аккредитива, банк-эмитент производит платеж по аккредитиву. Если документы не соответствуют условиям аккредитива, банк-эмитент должен обратиться к эмитенту и уточнить, согласен ли он оплатить документы с расхождением. Если эмитент отказывается от принятия документов с расхождением, банк-эмитент вправе требовать возврата суммы аккредитива.

Схематично порядок документооборота по аккредитиву представлен на рис. 3.9.

Таблица 3.12. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в банке-эмитенте

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Оприходованы обязательства банка по исполнению аккредитива при его открытии
2.Списаны исполненные обязательства по аккредитиву при закрытии		99012 «Обязательства по аккредитиву»
3. Получены от приказодателя денежные средства, предназначенные для исполнения аккредитива
4.Получены от приказодателя денежные средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву	3012 «Текущий счет коммерческих организаций»
5. Предоставлено валютное покрытие		Корреспондентский счет
6. Получены документы для осуществления платежа по аккредитиву
7. Открыт аккредитив за счет предоставленного кредита коммерческой организации	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
8. Открыт аккредитив за счет средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств	3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве исполнения обязательств»	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
9. Открыт аккредитив за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказода-телем обязательств по предоставлению денежных средств)	2150 «Исполнение обязательств за коммерческие организации»	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
10 Оплачены документы при исполнении аккредитива	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»	Корреспондентский счет

Окончание табл. 3 12

11. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»	1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств»
12. Исполнен аккредитив за счет средств финансирующего банка при постфинансировании	3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»	1731 «Краткосрочные кредиты, полученные от банков-резидентов»
13. Возвращены неиспользованные денежные средства приказо-дателя, предоставленные для исполнения аккредитива	Корреспондентский счет	1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств»
14. Возвращено неиспользованное валютное покрытие	Корреспондентский счет	1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств»

Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».

Бухгалтерский учет исполнения аккредитива в подтверждающем и исполняющем банке отражается в бухгалтерском учете в порядке, представленном в табл. 3.13 -3.15.

Таблица 3.13. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в подтверждающем банке

Окончание табл. 3.13

5. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия банка-нерезидента		Счет бенефициара Корреспондентский счет
6. Исполнен аккредитив за счет средств банка-эмитента	Корреспондентский счет	Корре спондентский счет Счет бенефициара
7. Исполнен аккредитив за счет средств подтверждающего банка при постфинансировании	1531 «Краткосрочные кредиты, предоставленные банкам-резидентам»	Корреспондентский счет Счет бенефициара
8. Исполненн аккредитив за счет средств подтверждающего банка	1540 «Исполненные обязательства за банки-резиденты»	Корреспондентский счет
9. Возвращено неиспользованное обеспечение исполнения обязательств по аккредитиву в виде залога		995 5Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»
		99816 «Документы по аккредитивам»
11. Списаны обязательства по аккредитиву при исполнении обязательств по аккредитиву		99012 «Обязательства по аккредитивам»

Таблица. 3.14. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в исполняющем банке

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Получено валютное покрытие от банка-резидента	Корреспондентский счет
2. Оприходованы полученные документы по аккредитиву	99816 «Документы по аккредитивам»
3. Получено валютное покрытие от банка-нерезидента	Корреспондентский счет	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»
4. Исполнен аккредитив за счет средств банка-эмитента	Корреспондентский счет	Счет бенефициара, корреспондентский счет

Окончание табл. 3.14

5. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия банка-резидента	1715 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»
6. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия банка-резидента	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Счет бенефициара Корреспондентский счет
7. Исполнен аккредитив за счет средств исполняющего банка		Счет бенефициара Корреспондентский счет
8. Возвращено неиспользованное валютное покрытие банку-резиденту	1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
9. Возвращено неиспользованное валютное покрытие банку-нерезиденту	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
10. Списаны документы при исполнении аккредитива		99816 «Документы по аккредитивам»

Таблица. 3.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в рамбурсирующем банке

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Оприходованы рамбурс-ные обязательства
2. Получено валютное покрытие от банка-резидента	Корреспондентский счет	1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»
3 Получено валютное покрытие от банка-нерезидента	Корреспондентский счет	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»
4. Оприходовано полученное обеспечение исполнения обязательств в виде залога	9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»

Окончание табл 3 15

5 Перечислено рамбурсирующим банком валютное покрытие, предоставленное банком-резидентом	1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
6 Перечислено рамбурсирующим банком валютное покрытие, предоставленное банком-нерезидентом	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
7 Списаны исполненные рам-бурсные обязательства		99019 «Обязательства по прочим видам гарантий»
8 Предоставлено постфинансирование банку-эмитенту	1532 «Краткосрочные кредиты, предоставленные банкам-резидентам»	Корреспондентский счет

3.5.4. Бухгалтерский учет расчетов документарным инкассо

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.

Различают несколько видов инкассовых операций:

Чистое инкассо - операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами и выставленного клиентом через банк Оно применяется при расчетах неторгового характера;

Документарное инкассо - взимание определенной задолженности через банк, например взимание продавцом (экспортером) причитающихся ему сумм с покупателя (импортера) по представлении документов через банк.

Банк, которому клиент (принципал) поручает произвести инкассо, называется банк-ремитент. Банк-ремитент принимает от принципала документы на инкассо с инкассовым поручением, составленным не менее чем в двух экземплярах. Принятые инкассовые поручения регистрируются в журнале Первый экземпляр инкассового поручения заверяется подписями и оттиском печати принципала согласно заявленным образцам и остается в банке-ремитенте. Второй экземпляр с оттиском штампа банка и подписью ответственного исполнителя возвращается принципалу. На основании первого экземпляра инкассового поручения банком-ремитентом составляется инкассовое поручение не менее чем в четырех экземплярах. Первый, второй и третий экземпляры подписываются ответственными ис-

полнителями банка-ремитента. Первый и второй экземпляры инкассового поручения направляются вместе с документами в инкассирующий банк. Третий экземпляр остается в банке-ремитенте. Четвертый экземпляр с оттиском штампа банка-ремитента и подписью ответственного исполнителя возвращается приказодателю.

Принятые инкассовые поручения вместе с документами направляются в инкассирующий и представляющий банк не позднее банковского дня, следующего за днем принятия инкассовых поручений. Инкассирующий банк - банк, кроме банка-ремитента, участвующий в инкассо. Представляющий банк - инкассирующий банк, осуществляющий представление инкассовых поручений плательщику.

Банк-ремитент осуществляет контроль за своевременностью и правильностью акцепта и оплаты отосланных на инкассо документов. По всем отосланным инкассовым поручениям исчисляется контрольный срок (срок получения авизо) инкассирующего банка о выполнении инкассового поручения. Контрольный срок проставляется на экземплярах инкассового поручения, помещенного в досье.

В случае неполучения к контрольному сроку авизо инкассирующему банку направляется запрос об инкассо. В инкассовом поручении указывается новый срок ожидаемого ответа, который не дожжен превышать одного месяца.

Поступившие в инкассирующий или представляющий банк инкассовые поручения регистрируются в специальном журнале. Ответственный исполнитель проверяет наличие всех документов, которые указаны в инкассовом поручении. При невозможности исполнения по каким-либо причинам инструкций, содержащихся в инкассовом поручении, инкассирующий банк посылает запрос в банк-ремитент об уточнении инструкций. Если в течении шестидесяти дней нет ответа на запрос, исполняющий банк может возвратить документы банку-ремитенту.

Если инкассирующий банк не является представляющим банком, то не позднее банковского дня, следующего за днем поступления, инкассирующий банк направляет представляющему банку инкассовое поручение с прилагающимися документами. Представляющий банк направляет плательщику извещение с приложенными к нему копиями документов. Инкассовые поручения вместе с документами, переписка с клиентами помещаются в представляющем банке в отдельное досье по каждому инкассовому поручению. При оплате инкассового поручения плательщик представляет в обслуживающий банк платежное поручение с указанием, по какому инкассовому поручению производится оплата. В случае отказа плательщика от оплаты представляющий банк не позднее следующего банковского дня направляет извещение о неплатеже банку, от которого получено инкассовое поручение, с указанием причин неплатежа. При неполу-

чении инструкций в течение шестидесяти дней от даты направления извещения документы могут быть возвращены банку-ремитенту, от которого получено инкассовое поручение.

При осуществлении операций чистого инкассо, банк-ремитент принимает от приказодателя заявление в двух экземплярах, заверенное подписями и оттиском печати приказодателя. Один экземпляр заявления с оттиском штампа банка-ремитента и распиской ответственного исполнителя о приеме документов возвращается приказодателю. Ответственный исполнитель составляет от имени банка инкассовое поручение не менее чем в трех экземплярах, каждый из которых подписывается ответственным исполнителем. Два экземпляра инкассового поручения вместе с финансовыми документами отсылаются в инкассирующий банк, третий экземпляр с копиями финансовых документов остается в банке-ремитенте. Учет принятых заявлений и отосланных инкассовых поручений, а также контроль за их исполнением осуществляются в таком же порядке, как и по документарному инкассо.

На рис. 3.10 представлена схема документооборота документарного инкассо.

Отражение операций инкассо в бухгалтерском учете показано в табл. 3.16 -3.18.

Таблица 3.16. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарными инкассо в банке-ремитенте

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Оприходованы инкассовые поручения или финансовые документы, полученные от принципала	99822 «Документы и ценности, принятые наинкассо»
2. Списаны принятые документы на инкассо при их отсылке винкассирующий банк		99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
3. Отосланы документы на инкассо
4. Зачислена инкассируемая сумма на счет банка-ремитента (на основании кредитового авизо банка-корреспондента)	Корреспондентский счет	Счет принципала
5. Списаны оплаченные документы		99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
6. Оприходованы документы, полученные от инкассирующего банка без оплаты	99839 «Разные ценности и документы»

Таблица 3.17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в исполняющем банке

Таблица 3.18. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в представляющем банке

Содержание операции	Корреспонденция счетов

Учет операций проводится через счета 30114 «Корсчет в банках-нерезидентах» (НОСТРО - А), открытый на имя коммерческого банка у банка - корреспондента и счет 30111 «Корсчета банков-нерезидентов» (ЛОРО - П), открытый в коммерческом банке на имя банка - корреспондента. При совершении операций между банком - респондентом и банком корреспондентом должна быть договоренность о порядке установления даты валютирования счета.

1. Получение банком из банка-эмитента покрытия по открытым в пользу его клиентов банка-бенефициара экспортным (депонированным) аккредитивам с покрытием выплат:
Дт 30114.840 Кт40902.840(П)

2. Возврат неиспользованного покрытия по депонированным аккредитивам в случае их аннулирования или уменьшения суммы аккредитива:
Дт-40902.840(П) Кт 30114.840(А)

3. Получение от банка-эмитента заявлений на экспортный аккредитив (гарантированный) с покрытием выплат:
Дт-91414.840(А) Кт-99999.840(П)

4. Оплачены документы в счет выставленного покрытого аккредитива в банке - бенефициаре (исполнителе) Дт 30111 Кт р.сч. поставщика

5.Уменьшение суммы гарантированного аккредитива в связи с его использованием (полным или частичным) или в случае их аннулирования или уменьшения суммы аккредитива:
ДТ-99999.840(П) КТ-91414.840(А)

Вопрос 6. Документы во внешторговым сделкам: коммерческий счет, транспортные документы и др.

В зависимости от того, какая форма международных расчетов установлена между экспортером и импортером (аккредитив, инкассо, перевод и др.), в контрактах применяют документы. Перечень документов, которые сопровождают внешнеторговую сделку обязательно отражаются в контракте. В зависимости от условий поставки, вида товара, необходимости его страхования, устанавливается и перечень документов.

Все документы можно разделить на несколько групп:

Транспортные документы;

Товарные документы;

Страховые документы;

Таможенные документы.

К транспортным документам относят:

Железнодорожная накладная;

Авианакладная;

Автодорожная накладная;

Коносамент.

Железнодорожная накладная – это, документальное оформление договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги.

Название станции назначения и пограничных станций;

Наименование груза;

Пометка об оплате фрахта.

Авианакладная – документ, который удостоверяет наличие договора перевозки между грузоотправителем, и перевозчиком на доставку грузов по воздушным линиям.

Наименованием аэропортов отправления и прибытия;

Объявленная ценность груза;

Сумма платежа за перевозку;

Дата составления накладной.

Автодорожная накладная – служит договором при использовании автомобильного транспорта в международных переводах.

Дата отгрузки;

Наименование груза;

Наименование получателя;

Стоимость перевозки.

Коносамент – это, документ выдаваемый грузоотправителю о принятии товара для перевозки морем.

Выполняют 3 функции:

Удостоверяет принятие груза к перевозке;

Служит товарораспорядительным документом;

Свидетельствует о заключение договора морской перевозки.

Различают:

-именной коносамент – лиц, на имя которого выписываю коносамент;

- ордерный коносамент – лицо, на имя которого инкассирован коносамент;

- коносамент на предъявителя – лицо, которое предъявит коносамент.

Речная накладная – подтверждает принятие груза к перевозке по реке, выдается перевозчиком отправителю груза, не является товарораспорядительным документом.

Товарные документы:

Сертификат качества товара;

Протокол испытаний;

Сертификат происхождения;

Упаковочный лист.

Упаковочный лист представляет собой перечень всех видов и сортов товара, находящихся в каждом товарном месте, описывает содержание каждой упаковки, ящика, связки, т.е каждого места груза.

Сертификат качества товара – это, свидетельство, удостоверяющее качество фактически поставленного товара и его соответствие условий контракта, выдается компетентными органами, гос. органами.

Протокол испытаний – документ, который составляется после проведения продавцом совместно с представителем покупателя испытаний.

Сертификат происхождения – документ, выдаваемый компентентным органом в стране экспортера и удостоверяющее происхождение товара. Свидетельства о происхождении выдается торговыми палатами, таможнями.

Таможенные документы:

Ветеринарные свидетельства;

Санитарные свидетельства;

Карантинные свидетельства.

Ветеринарные свидетельства – обычно требуются при везение таких товаров, как живой скот, продукция, животноводство и прочие. Выдаются органами ветеринарного надзора экспорта и удостоверяют о здоровье животных.

Обязательно должен быть страховой полис.

Паспорт сделки. Порядок оформления, порядок учёта операций и контроль за проведением.

Паспорт сделки является основным документом для осуществления банками валютного контроля, так как КБ является агентом валютного контроля.

Паспорт сделки оформляется экспортером. Паспорт сделки содержит все сведения о внешнем контракте, в соответствии с которым будет производиться экспорт товара и осуществляться валютный контроль. Только при наличии ксерокопии паспорта сделки, таможенные органы могут применять груз для оформления.

Контроль производится путем сопоставления данных таможенных органов о стоимости экспортируемого товара, о дате его перемещения через таможенную границу и информацию уполномоченного банка о сумме сроках поступления экспортной выгрузки.

По одному экспортному контракту оформляется один паспорт сделки в одном уполномоченном банке. Экспортер приносит в банк 2 экземпляра паспорта сделки, оригинал контракта и копию контракта.

Банк проверяет контракт с точки зрения соответствия валютному законодательству, подписывает паспорт сделки и на обороте контракта делает запись: “Контракт принят на расчетное обслуживание Банком “…”; указывает дату.

Банк в течении 5 дней формирует электронную копию паспорта сделки и ведомость. В течение 10 календарных дней электронная копия паспорта сделки должна быть передана банком таможенным органам. Один экземпляр паспорта сделки и оригинал контракта возвращается экспортеру. Второй экземпляр паспорта сделки остается в Банке и служит для формирования досье о данной сделке. Хранится в течении 5 лет. При этом Банк подписывает паспорт сделки только в том случае, если экспортер предоставил все документы по контракту, и они соответствуют данным указанным в паспорте сделки.

Если контракт оформлен на иностранном языке, то обязательно требуется его перевод на русский.

Общие положения

Для осуществления внешнеторговых сделок, предусматривающих ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, российские организации должны вести международные расчеты с контрагентами-нерезидентами , представляющие собой систему трансграничных платежей по финансовым обязательствам.

По общему правилу, расчеты на внешнем рынке производятся в безналичном порядке в формах, определенных внешнеторговыми контрактами, т.е. в соответствии с урегулированными банковскими обычаями условиями исполнения через кредитную организацию международных финансовых обязательств, отличающихся видом расчетного документа и порядком документооборота.

Форма расчетов отражает степень гарантированности оплаты поставщику приобретаемых покупателем товаров до того, как он потеряет над ними контроль. Сегодня при осуществлении международных расчетов допускаются расчеты банковским переводом (платежными поручениями), по инкассо, по аккредитиву, а также расчеты в иных формах.

Основные различия форм безналичных расчетов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные различия между формами безналичных международных расчетов

Форма расчетов	Критерий различия
	Инициатор платежа	Виды расчетных документов	Необходимость проверки банком соответствия оснований совершения платежа условиям заключенного договора
Банковский перевод	Плательщик	Заявление на перевод, платежное поручение
	Получатель	Заявление для отправки документов на инкассо, инкассовое поручение
Аккредитив	Первоначально вопрос о выплате средств согласовывает плательщик, инициирует платеж получатель	Заявление на аккредитив, аккредитив

Если договаривающиеся стороны определили форму расчетов, то изменить ее они могут только в следующих случаях:

По взаимному соглашению;

По требованию одной из сторон;

По решению суда;

В иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.

В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами должны признаваться как дебиторская и кредиторская задолженность с формированием обобщенной информации на следующих счетах:

На сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

На сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

На сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, контрактам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и другим направлениям.

Расчеты с дебиторами и кредиторами по внешнеторговым контрактам отражаются организацией в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев задолженность принимается на учет в оценке, установленной контрактом, и зависит от количества и цены проданных товаров с учетом скидок, предоставляемых по окончании сделки.

Если расчеты с партнером осуществляются в иностранной валюте, то их учет следует вести в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России в установленном порядке. Одновременно эти расчеты должны отражаться в валюте расчетов и платежей.

Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Учет расчетов банковским переводом

При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа.

Платежное поручение представляет собой приказ банка-респондента, адресованный банку-корреспонденту о выплате суммы денег переводополучателю. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от экспортера к импортеру непосредственно, т.е. минуя банки.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом необходимо соблюдать очередность списания денежных средств со счета.

Сделку о совершении банковского перевода можно рассматривать как договор об исполнении третьему лицу (получателю денежных средств), а не в пользу третьего лица. Поэтому получатель не приобретает права требования переводимой суммы у банков, участвующих в переводе, кроме требования ее у своего банка-получателя.

Рассматриваемая форма расчетов получила широкое распространение в внешнеторговых сделках. Это объясняется простотой документооборота и минимальными трудозатратами при совершении платежей. Вследствие сложившегося банковского обычая, в случае если экспортер и импортер не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (например, в России гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса Российской Федерации) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода :

Банковский перевод с последующей оплатой, осуществляемой импортером после отгрузки товаров экспортером;

Банковский перевод с предварительной оплатой (авансом), предусматривающей совершение импортером платежа до отгрузки в его адрес товаров экспортером.

При последующей оплате в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит отражению в учете в момент возникновения у организации доходов и расходов, что происходит при переходе права собственности на экспортируемые и импортируемые товары.

Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

Путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

На основании применяемого права, которым регулируются отношения между экспортером и импортером;

В соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки "Инкотермс-2010").

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров импортеру, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Признание экспортером дебиторской задолженности в соответствии с указанным подходом найдет следующее отражение:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции) .

При переходе права собственности на экспортируемые товары к импортеру после их передачи (например, в момент пересечения государственной границы) порядок формирования дебиторской задолженности обусловит следующие записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - отгружены товары (продукция) импортеру ;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру ;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции) .

Российский покупатель сформирует свои обязательства перед иностранным поставщиком в момент перехода к нему права собственности на приобретаемые товары, что отражается следующей записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момента исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях необходимо руководствоваться общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.

Вместе с тем для целей бухгалтерского учета погашение дебиторской задолженности должно отражаться на дату зачисления денежных средств на банковский счет получателя , а погашение кредиторской задолженности - на дату списания денежных средств с банковского счета плательщика . Приведенные операции признаются на основании банковских выписок с приложенными к ним платежными поручениями, о чем делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на банковский счет экспортера зачислен долг импортера ;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - с банковского счета импортера уплачен долг экспортеру .

Указанный порядок также действует при признании дебиторской и кредиторской задолженности в связи с выдачей и получением сумм авансовых платежей.

Учет расчетов по инкассо

При расчетах по инкассо исполняющий банк (банк-эмитент) осуществляет по поручению клиента действия, направленные на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.

Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. При этом на банк также нередко возлагается обязанность по передаче плательщику коммерческих и других документов, свидетельствующих о совершении сделки.

В практике международных расчетов допускаются следующие виды инкассо (табл. 2).

Таблица 2

Виды международных расчетов по инкассо

База сравнения	Виды инкассо
Вид инкассируемых документов	Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк)	Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк)
Необходимость акцепта	С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату)	Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика)
Срок акцепта	Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок)	По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате)
Связь между вручением документов плательщику и платежом	С вручением документов против акцепта	С вручением документов против платежа

Расчеты по инкассо по сравнению с расчетами банковским переводом более выгодны экспортеру, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Экспортер может организовать отгрузку таким образом, что импортер не получит права собственности на товар до момента его оплаты.

Вместе с тем применение данной формы расчетов для экспортера по сравнению с расчетами банковским переводом имеет следующие недостатки:

Более высокий размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком;

Переложение затрат по оформлению расчетных документов на экспортера;

Невозможность получения экспортером аванса до отгрузки товаров;

Возможность задержки платежа в случае неоформления документов импортером.

В связи с этим для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, экспортер может потребовать от импортера представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа импортера от оплаты.

Своеобразие инкассовой операции проявляется в двойственном правовом положении банка плательщика. С одной стороны, предъявляя своему клиенту документы с требованием платежа (или акцепта) и направляя полученные суммы (акцепт) банку получателя средств, банк плательщика действует как исполняющий банк, т.е. как представитель получателя средств. С другой стороны, производя списание денег со счета своего клиента на основании акцептованных им документов, банк плательщика действует как представитель плательщика.

Указанная особенность инкассовой операции изменяет момент исполнения обязательства по платежам за поставленные товары. В силу ст. 316 Гражданского кодекса Российской Федерации местом исполнения денежного обязательства является место нахождения кредитора в момент его возникновения. Однако механизм инкассовой операции предполагает исполнение обязательства в месте нахождения исполняющего банка. Отсюда следует, что обязательства плательщика произвести расчеты с получателем средств за поставленные товары прекращаются в месте нахождения исполняющего банка. При этом моментом исполнения денежного обязательства считается день списания суммы долга с расчетного счета плательщика.

Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет экспортера. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.

Порядок признания и списания дебиторской и кредиторской задолженности при инкассовой форме расчетов такой же, как и при осуществлении расчетов банковским переводом.

Учет расчетов по аккредитиву

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика (банк-эмитент), обязуется произвести со специального банковского счета платежи получателю средств либо дать соответствующее распоряжение другому (исполняющему) банку.

Аккредитив как расчетная операция включает в себя две сделки. Первая сделка заключается между плательщиком и банком-эмитентом. Плательщик (аккредитователь) предъявляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив и "бронирует" на специальном счете денежные средства, за счет которых впоследствии будут вестись расчеты с получателем. Будучи связан с плательщиком договором, банк не вправе отказаться от выполнения этого поручения, если его форма и содержание не противоречат требованиям законодательства и условиям договора банковского счета.

Вторая сделка заключается между банком-эмитентом и получателем платежа. В соответствии с ней банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета плательщика в пользу получателя необходимую сумму при условии представления получателем необходимых документов, свидетельствующих о выполнении каких-либо условий (отгрузки товаров плательщику и т.п.).

Аккредитивная форма расчетов достаточно широко распространена во внешнеэкономической деятельности. Благодаря этому экспортер получает для себя гарантии безусловности платежа импортером после отгрузки в его адрес товаров. В свою очередь импортеру гарантируется возврат средств в случае непоставки товаров в сроки, указанные в аккредитиве. Более того, на средства, депонированные импортером на аккредитивный счет, банк может начислять проценты.

Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив , предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.

Плательщик может открывать документарные аккредитивы следующих видов (табл. 3).

Таблица 3

Виды документарных аккредитивов

База сравнения	Виды аккредитивов
Покрытие аккредитива	Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия)		Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия)
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах	Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку))		Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне)
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя	Прямой (с выплатой денежных средств только получателю)	Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам)		Переводной (с выплатой денежных средств только третьим лицам)
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы	С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов)	С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени)		С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени)
Возобновляемость суммы аккредитива	Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений)		Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму)
Возможность получения сумм с аккредитива по частям	Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров)		Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров)
Место исполнения аккредитива	По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент)		Прочие (исполняющим банком является другой банк)

Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т.е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличия возможности возобновлять сумму аккредитива).

Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива, перечня документов, представляемых экспортером, их характеристики, сроков представления, сроков отгрузки товаров, условий страхования и т.п.

Аккредитив открывается для расчетов с одним экспортером. В заявлении об его открытии импортер указывает наименование экспортера, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых исполняющий банк вправе перечислить требуемую сумму экспортеру. Основанием оформления данного заявления служит извещение экспортера о его готовности отгрузить товары в согласованные с импортером сроки.

Аккредитив выставляется импортером за счет собственных средств или за счет кредита банка. Если банк не предоставил импортеру кредит, а собственные средства на его счете отсутствуют, то поручение об открытии аккредитива не подлежит исполнению.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, зачисленных в депонированные аккредитивы, ведется на сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", а аналитический учет - по каждому открытому аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - депонированы в аккредитив собственные денежные средства ;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - депонированы в аккредитив заемные денежные средства .

Если дата получения извещения исполняющего банка о зачислении в аккредитив денежных средств не совпадает с датой их перевода, то они первоначально должны быть приняты к учету как переводы в пути (сч. 57 "Переводы в пути").

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся на гарантированном и подтвержденном аккредитивах, ведется импортером на забалансовом сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а аналитический - по каждому аккредитиву. При открытии указанных аккредитивов делается запись: Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено открытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .

С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (экспортером) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной, а следовательно, возникает обязательство последнего исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров. Момент исполнения аккредитива определяется внешнеторговым контрактом. Если в контракте этот момент не определен, то обязательства исполняются в момент оплаты представленных документов:

За счет имеющихся на специальном счете в исполняющем банке денежных средств (при депонированном аккредитиве);

За счет собственных средств исполняющего банка (при гарантированном аккредитиве);

За счет собственных средств подтверждающего банка (при подтвержденном аккредитиве).

Таким образом, в момент исполнения аккредитива импортером делаются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета произведен платеж экспортеру (при депонированном аккредитиве) ;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", - исполняющим (подтверждающим) банком произведен платеж экспортеру (при гарантированном и подтвержденном аккредитивах) .

Принятие к учету приобретаемых товаров производится на дату перехода права собственности и сопровождается записью: Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера .

Банк-эмитент обязан возместить исполняющему (подтверждающему) банку все расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов, которые впоследствии перекладываются на импортера. Последний, произведя указанные платежи, сделает следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов (в части основного обязательства) ;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражено исполнение гарантированного и подтвержденного аккредитивов ;

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту прочие расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитива .

Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

По истечении срока аккредитива;

По заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

По общему правилу, аккредитив подлежит закрытию в исполняющем банке после истечения срока его действия плюс количество дней, необходимых для почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента, плюс, как правило, 10 льготных рабочих дней. При отзыве аккредитив закрывается в день получения от банка-эмитента соответствующего распоряжения плательщика.

Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с его закрытием. В свою очередь банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства, о чем делается запись: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета списаны денежные средства в связи с его закрытием .

При закрытии гарантированного и подтвержденного аккредитивов делается запись: К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено закрытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .

Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственности :

За последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;

За задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;

За ошибки в переводе или толковании технических терминов;

За привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.

В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.

Порядок признания и списания дебиторской задолженности российским экспортером при аккредитивной форме расчетов остается неизменным.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

2. Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс-2010" (International commerce terms): публикация Международной торговой палаты N 715.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

4. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Uniform Customs and Practice for Documentary Credits): публикация Международной торговой палаты N 600.

5. Унифицированные правила по инкассо (Uniform Rules for Collections): публикация Международной торговой палаты N 522, ред. 1995 г.

Банковский перевод – одна из основных форм международных расчетов. При этой форме расчетов банк принимает на себя обязательство по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести в обусловленный срок определенную денежную сумму на счет указанного плетельщиком лица (бенефициара) в этом или ином банке.

Банковский перевод всегда осуществляется в форме кредитового перевода. Как и другие формы финансовых расчетов, он осуществляется в безналичной форме.

В 1992 г. после длительного изучения международной и национальной практики был утвержден Типовой закон ЮНСИТРАЛ о международных кредитовых переводах, который в известной мере унифицировал правила осуществления банковских переводов.

В Республике Беларусь банковский перевод регулируется Банковским кодексом. Инструкцией Национального банка о банковском переводе от 29 марта 2001 г. № 66 (ред. от 28.09.2005).

Участниками банковского перевода являются:

· перевододатель – лицо, выдающее первое платежное поручение в ходе кредитового перевода;

· бенефициар – лицо, указанное в платежном поручении перевододателя в качестве получателя средств в результате кредитового перевода;

· банк-получатель – банк, который получает платежное поручение;

· банк-посредник – любой банк-получатель, не являющийся банком перевододателя и банком бенефициара.

Банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, а также (при наличии межбанковской договоренности) посредством банковских чеков и иных расчетных документов.

Операция начинается в банке перевододателя путем составления и передачи банку платежного поручения. В случае если банк перевододателя имеет прямые корреспондентские отношения с банком бенефициара, то первый напрямую адресует поручение в банк бенефициара, как правило, с указанием способа возмещения. Получив поручение от банка перевододателя, банк бенефициара кредитует бенефициара за счет предоставленного ему возмещения.

При отсутствии прямых корреспондентских отношений в операции участвует банк-посредник, с которым у банка перевододателя и банка бенефициара есть корреспондентские отношения.

Расчеты с использованием банковских чеков осуществляются на основе специально заключенного соглашения между банками-корреспон-дентами. Данное соглашение оформляется путем подписания двустороннего договора или обмена письмами.

Законодательство Республики Беларусь регламентирует три основных вида банковских переводов:

Простой банковский перевод (при этой форме финансовых расчетов коммерческие документы, минуя банки, от экспортера направляются непосредственно к импортеру).

Документарный банковский перевод (в платежном поручении содержится условие о выплате бенефициару определенной денежной суммы лишь после представления соответствующих финансовых или коммерческих документов).

Банковский перевод с использованием чеков (при этой форме финансовых расчетов, наряду с другими документами, используются чеки).

Учреждение Образования

Новопрудский Государственный Торгово-Экономический Колледж

Контрольная работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет в банках

1. Банковский перевод как форма международных расчётов

Банковский перевод - одна из основных форм международных расчетов. При этой форме расчетов банк принимает на себя обязательство по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести в обусловленный срок определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица (бенефициара) в этом или ином банке.

Банковский перевод всегда осуществляется в форме кредитового перевода. Как и другие формы финансовых расчетов, он осуществляется в безналичной форме. ж

В 1992 году после длительного изучения международной и национальной практики был утвержден Типовой закон ЮНСИТРАЛ о международных кредитовых переводах, который в известной мере унифицировал правила осуществления банковских переводов.

В Республике Беларусь банковский перевод регулируется Банковским кодексом, Инструкцией Национального банка о международных расчетах в форме банковского перевода от 6 января 1998 г. № 2 и другими актами банковского законодательства.

Участниками банковского перевода являются:

- перевододатель - лицо, выдающее первое платежное поручение в ходе кредитового перевода;

- бенефициар - лицо, указанное в платежном поручении перевододателя в качестве получателя средств в результате кредитового перевода;

- банк-получатель - банк, который получает платежное поручение;

- банк-посредник - любой банк-получатель, не являющийся банком перевододателя и банком бенефициара.

Банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, а также (при наличии межбанковской договоренности) - посредством банковских чеков и иных расчетных документов.

Операция начинается в банке перевододателя путем составления и передачи банку платежного поручения. В случае, если банк перевододателя имеет прямые корреспондентские отношения с банком бенефициара, то первый напрямую адресует поручение в банк бенефициара, как правило, с указанием способа возмещения. Получив поручение от банка перевододателя, банк бенефициара кредитует бенефициара за счет предоставленного ему возмещения.

При отсутствии прямых корреспондентских отношений в операции участвует банк-посредник, с которым у банка перевододателя и банка бенефициара есть корреспондентские отношения.

Расчеты с использованием банковских чеков осуществляются на основе специально заключенного соглашения между банками-корреспондентами. Данное соглашение оформляется путем подписания двустороннего договора или обмена письмами.

Законодательство Республики Беларусь регламентирует три основных вида банковских переводов:

1) простой банковский перевод (при этой форме финансовых расчетов коммерческие документы, минуя банки, от экспортера направляются непосредственно к импортеру);

2) документарный банковский перевод (в платежном поручении содержится условие о выплате бенефициару определенной денежной суммы лишь после представления соответствующих финансовых или коммерческих документов);

3) банковский перевод с использованием чеков (при этой форме финансовых расчетов, наряду с другими документами, используются чеки).

Банки при открытии счета заключают с клиентами договор банковского счета, в силу которого у банка возникает обязанность по хранению средств на счете, зачислению поступающих в пользу владельца счета средств, а также выполнению иных поручений.

Взаимоотношения между банком перевододателя, банком-посредником и банком бенефициара можно рассматривать как возложение исполнения обязательства на третье лицо.

Порядок исполнения платежных поручений клиентов в отношениях между этими банками устанавливается в договорах об открытии корреспондентских счетов.

Общие правила установления корреспондентских отношений содержатся в "Рекомендациях по установлению корреспондентских отношений с иностранными банками, открытию и ведению счетов для международных расчетов" Национального банка Республики Беларусь от 9 сентября 1997 г. № 947.

Обязанность осуществить банковский перевод возникает у банка перевододателя:

С момента предоставления платежного поручения;

На основании платежного поручения и договора банковского счета.

Во взаимоотношениях между банками права и обязанности определяются в соответствии с межбанковскими корреспондентскими соглашениями.

Банковские переводы осуществляются с использованием телеграфа, телекса или системы СВИФТ (Всемирное общество международных финансовых телекоммуникаций).

Практическое задание 1

Задание:

Распоряжением по банку 09 января 2008 года установлены курсы обмена наличной иностранной валюты:

Курс покупки		Курс Нацбанка
Наименование валюты
Доллар США
Российский рубль
Курс продажи
Доллар США
Российский рубль

На основании требования на подкрепление приходно-расходной кассы, работающей в режиме «продлённый день» выданы денежные средства из операционной кассы:

В течение дня кассиром приходно-расходной кассы, работающей в режиме «продлённый день»:

На начало операционного дня 09 января 2008 года сальдо по счетам валютной позиции банка оставило:

	Счёт ВП (Наименование валюты)	Сумма в валюте		Сумма в бел. руб.	Характер сальдо
	6901 (Доллары США) 6911 (Доллары США)
	6901 (Российские рубли) 6911(Российские рубли)
	6901 (Злотый) 6911 (Злотый)

По условию задания следует:

1. Составить журнал регистрации банковских операций и отразить операции покупке и продаже валюты на счетах бухгалтерского учёта. Определить остаток денежной наличности у кассира на конец рабочего дня.

Решение:

Журнал регистрации банковских операций:

	Наименование операции и документа, которым оформляется
	Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму долл. США
	Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму евро
	Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму рос. рубль
	Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму злотых
	Подкрепление кассы (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей
	Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму долл. США
				1 500 * 2150 =3 225 000
	Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму евро
	Покупка иностранной валюты (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей			150 * 3150 =487 500
	Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму рос. рублей
	Покупка иностранной валюты (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей			1000 * 85 = 85 000
	Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму долл. США
				2000 *2 170 =4 340 000
	Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму евро
	Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей			2 070 *3200 =6 624 000
	Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму рос. рублей
	Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей			2 500 * 88 =220 000
	Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму злотых
	Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей			150*890 =133 500

На основании бухгалтерских проводок разносим операции по лицевым счетам 1030, 6901, 6911. 1030 (бел.рубли)

1030 (евро) 1030 (рос. рубли)

Остаток денежной наличности у кассира на конец рабочего дня:

20 520 000 – белорусские рубли

2 500 – доллары США

580 – евро

2 500 – российские рубли

250 – злотые. 6901 (долл. США) 6911 (долл. США)

	Остаток 17 000		Остаток 36 510 000

Рассчитаем финансовый результат от реализации долларов США:

17 000 * 2 150 – 36 510 000 = 40 000 6901 (евро) 6911 (евро)

	Остаток 7 580		Остаток 23 910 765

Рассчитаем финансовый результат от реализации евро:

7 580 * 3 162,87 – 23 910 765 = 63 789,6 6901 (рос. рубли) 6911 (рос. рубли)

	Остаток 60 800		Остаток 5 323 103

Рассчитаем финансовый результат от реализации российских рублей:

60 800 * 87,61 – 5 323 103 = 3 585 6901 (злотые) 6911 (злотые)

	Остаток 2 350		Остаток 2 091 500

Рассчитаем финансовый результат от реализации злотых:

2 350* 890 – 2 091 500 = 0

Практическое задание 2

12 марта 2008 года ОАО «ТоргКолледжБанк» выдал кредит физическому лицу для приобретения автомобиля согласно договору купли-продажи в сумме 1 800 долларов США под процентную ставку 14 % годовых сроком на 3 года.

Иностранная валюта куплена банком за счет собственных средств по курсу 2 145 рублей. Безналичные белорусские рубли перечислены на текущий счет физического лица- продавца автомобиля. В обеспечение кредита принято поручительство физических лиц в сумме 4 400 000. Погашение кредита производится иностранной валютой равными долями с апреля 2008 года по 20 число каждого месяца. Проценты по кредиту выплачиваются иностранной валютой по 20 число месяца, следующего за расчетным периодом. Расчетный период для начисления процентов: с 01 по 30 число отчетного месяца. При расчете суммы процентов применяется условное количество дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30.

31 марта 2008г. производится расчет начисленных процентов за период с 12 марта по 30 марта 2008г.:

1 800 * 14% * 19 / 360 * 100 = 13,3

30 апреля 2008г. производится расчет процентов за период с 1 по 30 апреля. При этом учитывается погашение суммы основного долга по кредиту 18 апреля:

1 800 / 36 мес. = 50 долл. США

1 800 * 14% * 17 /360 * 100 + (1 800 -50) * 14%*13/360*100 = 11,9+8,8=20,7

31 мая 2008 года производится расчет процентов за период с 1 по 30 мая 2008. При этом учитывается погашение основного долга по кредиту 16 мая 2008г.

1750 * 14% *15/360*100 + (1750-50) * 14% * 15/360*100 = 10,2+9,9 = 20,1.

Список используемой литературы

1. Малая В.И. Бухгалтерский учет в банках. Мн. БГЭУ 2004.

2. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки. Мн. Книжный дом «Мисанта» 2005.

3. Кравцова Г.И. Организация деятельности коммерческих банков. Мн.БГЭУ 2007. 4.Коноплицкая М.А. Банковские операции. Мн. «Вышэйшая школа» 2008.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.